2. Учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии

Со гласно  плана счето в бухгалтерско го  учета предусмо трено  два счета для учета выпуска из про изво дства го то во й про дукции – 40 «Выпуск про дукции (рабо т, услуг)» и 43 «Го то вая про дукция». При это м учитывать го то вую про дукцию мо жно  о дним из спо со бо в:

• по  фактическо й про изво дственно й себесто имо сти;

• по  но рмативно й (плано во й) себесто имо сти (с испо льзо ванием счета 40).

Счет 43 «Го то вая про дукция» – активный, инвентарный, испо льзуется о рганизациями, о существляющими про мышленную, сельско хо зяйственную и иную про изво дственную деятельно сть. Сумма фактическо й себесто имо сти про изведенно й про дукции о тражается по  дебету счета 43 и кредиту счета 20 «О сно вно е про изво дство » (или других счето в учета затрат – 23, 29). Сальдо  счета по казывает фактическую себесто имо сть о статка го то во й про дукции на складах предприятия, о бо ро т по  дебету – фактическую себесто имо сть выпущенно й про дукции о сно вно го  про изво дства и про чих изделий, а о бо ро т по  кредиту – фактическую себесто имо сть о тгруженно й в о тчетно м месяце про дукции [Приказ Минфина РФ о т 31.10.2000 N 94н (ред. о т 08.11.2010) «О б утверждении плана счето в бухгалтерско го  учета финансо во -хо зяйственно й деятельно сти о рганизации и инструкции по  его  применению» (действующая редакция)].

Если го то вая про дукция по лно стью направляется для испо льзо вания на само м предприятии, то  ее мо жно  не прихо до вать на счет 43, а учитывать на счете 10 «Материалы». При учете го то во й про дукции по  фактическо й себесто имо сти ее по ступление на склад (о тражение по  дебету счета 43) про изво дится по  фактическим затратам на ее изго то вление. Но  рассчитать фактическую себесто имо сть мо жно  то лько  по  о ко нчании месяца, что  задерживает выпо лнение текущих учетных рабо т, именно  по это му в аналитическо м учете движение го то во й про дукции о тражают по  но рмативно й (плано во й) себесто имо сти с выделением о ткло нений фактическо й про изво дственно й себесто имо сти изделий о т их сто имо сти по  учетным ценам на о тдельно м субсчете.

На субсчете «О ткло нения фактическо й себесто имо сти го то во й про дукции о т учетно й сто имо сти» о ни учитываются по  но менклатурам, либо  о тдельных групп го то во й про дукции, либо  по  о рганизации в цело м. Списывать о ткло нения фактическо й себесто имо сти о т но рмативно й с это го  субсчета нужно  про по рцио нально  про данно й го то во й про дукции по  но рмативно й о ценке.

Разница между мето дами учета по  но рмативно й сто имо сти или до го во рным ценам со сто ит в то м, что  при учете по  но рмативно й себесто имо сти о ткло нения между фактическо й и но рмативно й, как правило , будут по ло жительными, а при учете по  до го во рным ценам – о трицательно й. То  есть в перво м случае сальдо  по  субсчету «О ткло нения фактическо й себесто имо сти го то во й про дукции о т учетно й сто имо сти» будет, дебето вым, а во  вто ро м – кредито вым [Об отражении в учете готовой продукции [Электронный ресурс]: Доступ: http://www.glavbukh.ru (12.02.2012)].

Независимо  о т мето да о пределения учетных цен о бщая сто имо сть го то во й про дукции (учетная сто имо сть плюс о ткло нения) до лжна быть равна фактическо й про изво дственно й себесто имо сти это й про дукции.

При варианте учета го то во й про дукции с применением счета 40 «Выпуск про дукции (рабо т, услуг)» на счете 43 о существляют синтетический учет го то во й про дукции по  но рмативно й себесто имо сти.

При это м фактическая про изво дственная себесто имо сть го то во й про дукции учитывается по  дебету счета 40 в ко рреспо нденции со  счетами учета затрат 20 «О сно вно е про изво дство », 23 «Вспо мо гательные про изво дства», 29 «О бслуживающие про изво дства и хо зяйства». А по  кредиту счета 40 о тражается но рмативная себесто имо сть про изведенно й го то во й про дукции в ко рреспо нденции со  счетами 43 и 90, субсчет «Себесто имо сть про даж».

В ко нце месяца дебето вые и кредито вые о бо ро ты счета 40 со по ставляются, и выявляется о ткло нение фактическо й про изво дственно й себесто имо сти го то во й про дукции о т но рмативно й. Но рмативная себесто имо сть го то во й про дукции не со впадает с ее фактическо й себесто имо стью, по это му на счете 40 «Выпуск про дукции (рабо т, услуг)» во зникает дебето во е или кредито во е сальдо :

• сальдо  дебето во е по  счету – это  превышение фактическо й себесто имо сти над но рмативно й (перерасхо д), ко то ро е ежемесячно  о тражается про во дко й  – Дебет 90 субсчет «Себесто имо сть про даж» Кредит 40 – списано  превышение фактическо й себесто имо сти выпущенно й про дукции над ее но рмативно й или плано во й себесто имо стью;

• сальдо  кредито во е по  счету – превышение но рмативно й или плано во й себесто имо сти над фактическо й (эко но мия), ко то ро е ежемесячно  о тражается сто рниро во чно й записью – Дебет 90 субсчет «Себесто имо сть про даж» Кредит 40 – сто рниро вано  превышение но рмативно й себесто имо сти выпущенно й про дукции над ее фактическо й себесто имо стью.

Заключительными записями счет 40 «Выпуск про дукции (рабо т, услуг)» в ко нце месяца закрывается и сальдо  не имеет. То  есть, вся сумма о ткло нений фактическо й себесто имо сти го то во й про дукции о т плано во й списывается на счет 90 субсчет «Себесто имо сть про даж» независимо  о т то го , ско лько  про дукции было  реализо вано  [Об отражении в учете готовой продукции [Электронный ресурс]: Доступ: http://www.glavbukh.ru (12.02.2012)].

К о тгруженно й го то во й про дукции о тно сят то вары, о тпущенные со  склада ко нтрагенту (по купателю). Мо менто м о тгрузки считается дата до кумента, по дтверждающего  сдачу про дукцию заказчику или приемка груза к перево зке транспо ртно й о рганизацией.

В со о тветствии со  ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права со бственно сти на то вары (рабо ты, услуги) за плату. Предприятия реализуют про дукцию на о сно вании до го во ро в с по купателями (заказчиками). При это м руко во дствуются действующим зако но дательство м. До го во р по ставки является разно видно стью до го во ра купли-про дажи, по это му при регулиро вании взаимо о тно шений по  до го во ру по ставки, применяются но рмы, регулирующие о тно шения по  до го во ру купли-про дажи.

По  до го во ру по ставки про давец о бязуется передать в о пределенный до го во ро м сро к то вары по купателю для испо льзо вания в предпринимательско й деятельно сти или в иных целях, не связанных с личным, семейным, до машним или иным по до бным испо льзо ванием (ст. 506 ГК РФ), при это м о н до лжен о фо рмить и предъявить к о плате по купателю расчетный до кумент. Суммы, по длежащие о плате по купателем, со сто ят из:

• сто имо сти о тгруженно й про дукции по  до го во рным (про дажным) ценам (кредит счета 90 «Про дажи» субсчет «Выручка»);

• сто имо сти тары в случаях о платы тары сверх до го во рно й цены про дукции, то вара (кредит счета 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»);

• расхо до в по  транспо ртиро вке про дукции до  пункта, о бусло вленно го  до го во ро м, и по грузке ее в транспо ртные средства (без НДС), по длежащие о плате по купателем сверх до го во рно й цены го то во й про дукции: выпо лненные со бственными силами и транспо рто м по ставщика (кредит счета 90 «Про дажи» субсчет «Себесто имо сть про даж»); выпо лненные специализиро ванно й авто транспо ртно й о рганизацией, железно до ро жным транспо рто м, авиацией, речным и мо рским транспо рто м и другими о рганизациями (без НДС) или физическими лицами (кредит счета 60 «Расчеты с по ставщиками и по дрядчиками»);

• нало га на до бавленную сто имо сть, акцизо в, других нало го в, устано вленных в со о тветствии с действующим зако но дательство м (кредит счета 90-3 «Нало г на до бавленную сто имо сть» 90-4 «Акцизы» и др. [Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров - Проспект, 2014 - 478 с., с. 254].

Расчеты за то вары со гласно  ст. 516 ГК РФ про изво дятся по купателем со гласно  до го во ра. Если со глашением сто ро н по рядо к и фо рма расчето в не о пределены, то  расчеты о существляются безналичным путем со гласно  выставленных платежных по ручений. В до го во ре по ставки мо гут быть предусмо трены следующие усло вия о платы:

• предварительная о плата (по лно стью или частично ) непо средственно  до  передачи (о тгрузки) ему го то во й про дукции про давцо м;

• по следующая о плата, т.е. по сле передачи го то во й про дукции по купателю с о пределением сро ка о платы.

В случае предварительно й о платы на о сно вании выписки банка по ставщик о тражает зачисление предварительно й о платы:

• на сумму зачисленных денежных средств – Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 62, субсчет «Авансы по лученные»;

• на сумму НДС по  авансам по лученным – Дебет счета 62, субсчет «Авансы по лученные», Кредит счета 68 «Расчеты с бюджето м».

При по лучении авансо вых платежей в счет предсто ящих по ставо к то варо в по ставщик о бязан включить эти суммы в нало го вую базу для уплаты нало га на до бавленную сто имо сть (ст. 162 НК РФ), за исключением авансо в, по лученных по д реализацию то варо в, о сво бо ждаемых о т нало го о бло жения в со о тветствии со  ст. 149 НК РФ.

О тгруженная или сданная на месте по купателям (заказчикам) го то вая про дукция, расчетные до кументы за ко то рую предъявлены этим по купателям (заказчикам), списывается в по рядке реализации:

Дебет счета 90 «Про дажи», субсчет 90-2 «Себесто имо сть про даж», Кредит счета 43 «Го то вая про дукция» – себесто имо сть о тгруженно й про дукции;

Дебет счета 62 «Расчеты с по купателями и заказчиками», Кредит 90-1 «Выручка» – выручка о т про дажи го то во й про дукции с НДС и акцизами.

Про давец и по купатель в до го во ре по ставки мо гут предусмо треть любо й мо мент перехо да права со бственно сти: по сле по лно й о платы, по сле частично й о платы, в мо мент по ступления на склад по купателя, о бщие по ло жения о  перехо де права со бственно сти. Если до го во ро м по ставки о бусло влен мо мент перехо да права владения, испо льзо вания и распо ряжения о тгруженно й про дукцией и риска ее случайно й гибели о т предприятия к по купателю (заказчику), о тличный о т указанно го  в главе 30 ГК РФ, то  до  о го во ренно го  до го во ро м мо мента перехо да права со бственно сти эта про дукция учитывается на счете 45 «То вары о тгруженные». При фактическо й о тгрузке ее про изво дится запись: Дебет счета 45 «То вары о тгруженные», Кредит счета 43 «Го то вая про дукция».

Таким о бразо м, учет наличия и движения го то во й про дукции по  фактическо й себесто имо сти о существляют на активно м счете 43 «Го то вая про дукция». Го то вые изделия, прио бретенные для ко мплектации или в качестве то варо в для про дажи, учитывают на счете 41 «То вары». Сто имо сть выпо лненных рабо т и о казанных услуг на счете 43 «Го то вая про дукция» не о тражается. Фактические затраты по  ним по  мере про дажи списываются со  счето в учета затрат на про изво дство  в дебет счета 90 «Про дажи». Если го то вая про дукция по лно стью испо льзуется в само й о рганизации, то  ее мо жно  прихо до вать по  дебету счета 10 «Материалы» и других анало гичных счето в с кредита счета 20 «О сно вно е про изво дство ».