Билет №3

1. Понятие капитала в бухгалтерском учете. Состав собственного капитала организации и его отражение в бухгалтерском балансе.

Капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для предпринимательской деятельности. Понятие «капитал» неразрывно связано с понятием имущество. Под имуществом понимается совокупность имущественных прав и обязанностей, принадлежащих гражданину или юридическому лицу; совокупность только имущественных прав; вещь или совокупность вещей.

В бухгалтерском учете капитал как бы условно подразделяют на активный капитал, т.е. действующий (функционирующий) в виде имущества и обязательств, и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала. Несмотря на различный порядок учета активного и пассивного капиталов, они представляют собой единство, являются различными характеристиками общего капитала, обеспечивающего хозяйственную деятельность организации.

В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот капитала: последовательно капитал меняет денежную форму на материальную, которая в свою очередь изменяется, принимая различные формы (в виде продукции, товара и др.) в соответствии с условиями производственно-коммерческой деятельности организации, наконец, вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот.

Составляющие капитала. Активный капитал состоит из имущества и обязательств организации, т.е. в него входит то, чем владеет данная организация как обособленный объект хозяйствования. Структура капитала организации формируется в соответствии с особенностями его финансово-хозяйственной деятельности. В приложении 1 приведен пример условий хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта ОАО «Сигнал», определяющих порядок формирования капитала организации и его бухгалтерского учета.

Активный капитал – это стоимость имущества и обязательств организации, т.е. в него входит то, чем владеет данная организация как обособленный объект хозяйствования. Активный капитал организации подразделяется на основной капитал и оборотный капитал.

Основной капитал – это часть производительного капитала, которая полностью и многократно принимает участие в производстве товара, переносит свою стоимость на новый продукт по частям, в течение ряда периодов. В свою очередь в основной капитал входят основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения.

Оборотный капитал – это часть производительного капитала, стоимость которой полностью переносится на произведенный товар и возвращается в денежной форме после его реализации, выражаемая как превышение текущих активов над краткосрочными обязательствами, позволяющее компании финансировать свои постоянные операции. Оборотный капитал имеет несколько составляющих: материальные оборотные средства, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах.

Пассивный капитал – это источники имущества (активного капитала) обособленной организации и включает собственный капитал и заемный капитал (обязательства организации). Под собственным капиталом организации в бухгалтерском учете понимают совокупную величину вложений учредителей, акционеров, участников, товарищей, государства и др., и прибыли, накопленной организацией. Величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами организации (заемным капиталом). Собственный капитал организации состоит из уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевого финансирования.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».

Учредительные документы – это документы, связанные с созданием предприятий (юридических лиц), к которым относятся в зависимости от вида юридического лица: либо учредительный договор; либо устав; либо учредительный договор и устав.

Учредительные документы служат основанием для разработки внутренних документов предприятия, определяющий организационные основы его финансовой деятельности (прежде всего – порядок формирования капитала). Пример приказа по предприятию об основных направлениях учетной политики приведен в приложении 2.

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Резервный капитал – это капитал, создаваемый в обязательном порядке акционерными обществами и совместными организациями, формируемый из прибыли и предназначенный для покрытия непредвиденных расходов и потерь.

Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность основных и оборотных средств, выделенных государством или муниципальными органами государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Паевой фонд – совокупность паевых взносов (паев) членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. Пай – это взнос в денежной или иной форме, уплачиваемый физическим или юридическим лицом при вступлении в хозяйственное товарищество или общество, другую коммерческую организацию.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов – прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 соответственно на счета:

01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

производственных запасов (счета 10, 11 и др.) – на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) – на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

других счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.