По временному интервалу

• Долгосрочные – бюджеты, составленные на 2 года и более (мировой опыт).

• Краткосрочные – бюджеты, разрабатываемые на период не более года.

Классификация по временному признаку весьма условна и вполне возможна ситуация, когда бюджеты на год предприятие считает долгосрочными, а их конкретизацию на месяц относит к краткосрочным.

По статусу в системе бюджетирования

Выделяют бюджеты со статусом:

• Не предоставлено - до ввода данных в систему.

• Предоставлено - после завершения ввода данных, когда информация становится доступна для согласования.

• Не утверждено - после рассмотрения в Бюджетном комитете (Финансовом отделе, Планово-финансовом управлении) при необходимости внесения изменений и повторного согласования.

• Утверждено - после рассмотрения в Бюджетном комитете (Финансовом отделе, Планово-финансовом управлении) при положительном решении.

По роли в системе бюджетирования (по месту в бюджетной иерархии)

Основной бюджет (сводный, общий, генеральный, мастер-бюджет (master-budget)) включает бюджеты, отражающие деятельность центра финансовой ответственности определенного уровня (структурного подразделения, дочернего предприятия, направления бизнеса, предприятия в целом) по всем видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. Статьи основных бюджетов формируются из статей операционных и вспомогательных бюджетов.

К основным бюджетам относятся:

• бюджет доходов и расходов (прогноз отчета прибылей и убытков, план прибылей и убытков, Profit and loss statement (P&L));

• бюджет движения денежных средств (прогноз отчета о движении денежных средств, бюджет движения денежных потоков, денежный бюджет, cash flow (CF));

• бюджетный баланс (прогноз балансового отчета, прогнозный баланс, бюджет по балансовому листу, расчетный баланс).

Операционные (функциональные) бюджеты – бюджеты, которые описывают операционную (текущую, основную) деятельность предприятия, в том числе производство и реализацию продукции, динамику запасов и незавершенного производства, различные расходы предприятия.

Вспомогательные бюджеты отражают инвестиционную и финансовую деятельность, а также включают бюджет налогов и некоторые другие.

Специальные бюджеты разрабатываются для отражения в системе бюджетирования фондов, формируемых за счет прибыли, других направлений использования прибыли.

Консолидированный бюджет – бюджет, отражающий деятельность структуры холдингового типа в целом. При формировании консолидированного бюджета исключаются внутрихолдинговые обороты, что позволяет оценить финансовый результат и денежный поток группы предприятий, входящих в холдинг, без учета взаимодействия между собой.

6. Схема бюджетной модели предприятия.

Бюджетная модель каждого предприятия индивидуальна. Вместе с тем существует логика построения бюджетных моделей, отраженная в общей схеме бюджетной модели предприятия на рис.5. При организации бюджетного процесса «снизу вверх» каждый бюджетный период начинается с разработки бюджета продаж. Объем реализации планируется с учетом стратегии предприятия и платежеспособного спроса. Далее на основе бюджета продаж и бюджета запасов формируется бюджет производства. Исходя из запланированных объемов производства рассчитываются прямые затраты на сырье, материалы, оплату труда, а также общепроизводственные расходы. Как правило, при планировании бюджетов прямых затрат используется система норм и нормативов. Объем реализации в значительной степени влияет на формирование бюджета коммерческих расходов, прежде всего, в части переменной составляющей. Бюджеты управленческих расходов, прочих (операционных и внереализационных) доходов и расходов в основном представлены постоянными расходами и непосредственно с объемом реализации не связаны, поэтому большая часть их статей может планироваться автономно.

Бюджет инвестиций отражает инвестиционную деятельность предприятия и в основном планируемые в нем статьи определяют денежный поток по инвестиционному виду деятельности. Финансовый бюджет представляет собой, прежде всего, планируемый денежный поток по финансовому виду деятельности, но, как отмечалось в п. 4.4, может включать и операционные расходы в виде процентов за кредиты.

Основные бюджеты формируются на основе перечисленных выше операционных и вспомогательных бюджетов, а для планирования ряда статей (основные средства, нематериальные активы, дебиторская задолженность и некоторые другие статьи бюджетного баланса) требуется разработка ряда вспомогательных бюджетов, не отраженных на схеме на рис.5 (это бюджет движения основных средств и нематериальных активов, бюджет дебиторской и кредиторской задолженности, бюджет незавершенного производства и некоторые другие).

Изложенный алгоритм планирования, получивший название «снизу вверх», так как начинается в центрах финансовой ответственности, является первой стадией бюджетного процесса, по завершении которой, как правило, необходимы корректировки бюджетов, позволяющие обеспечить достижение необходимых значений ключевых показателей эффективности.

Общая схема бюджетной модели представляет собой каркас, на основе которого формируются модели реальных систем бюджетирования. Специфика систем бюджетирования конкретных предприятий определяется отраслевыми особенностями, а также целями и задачами, которые ставит перед системой бюджетного управления предприятием менеджмент.

Разработка схемы бюджетной модели является одним из основных этапов построения системы бюджетирования на предприятии. Этому этапу предшествует определение целей и задач системы бюджетирования, формирование финансовой структуры, разработка системы ключевых показателей эффективности. На основе принятой схемы бюджетной модели разрабатываются бюджеты, алгоритмы планирования и формирования факта по статьям, формируется пакет документов, регламентирующих бюджетный процесс.