3. Центры финансовой ответственности как объекты бюджетирования.

Постановка системы бюджетирования предполагает определение объектов бюджетирования, в качестве которых выступают центры финансовой ответственности (ЦФО).

Центр финансовой ответственности - структурное подразделение (часть или группа подразделений), осуществляющее определенный набор хозяйственных операций, способное оказывать непосредственное влияние на доходы и (или) расходы от этих операций и отвечающее за реализацию поставленных перед ним целей, например, соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов или достижение определенного финансового результата своей деятельности. Руководитель ЦФО несет персональную ответственность за выполнение ключевых показателей деятельности и весь бюджетный процесс, затрагивающий этот ЦФО.

Наряду с традиционным и наиболее распространенным подходом к определению ЦФО в соответствии с организационной структурой возможно выделение в качестве центров финансовой ответственности отдельных бизнес-процессов. Например, в научно-исследовательских институтах, аудиторских и консалтинговых компаниях роль отдельных ЦФО играют не только подразделения, но и временные трудовые коллективы, выполняющие отдельные научно-исследовательские работы или проекты.

Выделение ЦФО является сложной задачей, требующей комплексного решения с учетом не только финансовых, производственных интересов компании и ее структурных подразделений, но и социально-психологических факторов. Успех внедрения системы бюджетирования во многом зависит от личностных качеств руководителей ЦФО, их заинтересованности в участии в этой системе.

При выделении ЦФО нужно стремиться:

• максимально использовать сложившуюся организационную структуру;

• учитывать специфику бизнес-процессов;

• определить достаточный, но не избыточный для анализа и принятия управленческих решений уровень детализации информации;

• большинство видов затрат предприятия связать с конкретным ЦФО, для которого они являются прямыми;

• оптимизировать документооборот;

• минимизировать трудоемкость участия в информационных потоках каждого конкретного исполнителя.

Факторы, учитываемые при выделении структурных подразделений в ЦФО:

• региональная, продуктовая, сегментная изолированность структурных подразделений;

• объем производства;

• способность, готовность структурного подразделения самостоятельно работать на рынке (обеспечить продвижение своей продукции, услуг к конечному потребителю);

• соответствие организационной структуре;

• возможность нести ответственность за денежные потоки, доходы и (или) расходы.

Классификация центров ответственности на предприятии осуществляется по следующим критериям:

• круг решаемых задач в рамках деятельности предприятия по Уставу;

• функциональный;

• территориальный;

• возможность влияния на финансовые показатели деятельности предприятия.

По кругу решаемых задач в рамках деятельности предприятия по Уставу различают две основные группы ЦФО:

• Основные центры ответственности занимаются непосредственно производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг для потребителей. Их затраты напрямую списывают на себестоимость продукции (работ, услуг).

• Вспомогательные (обеспечивающие, обслуживающие) центры ответственности существуют для обслуживания других центров ответственности. Затраты вспомогательных производственных центров включаются в себестоимость продукции опосредованно (через основные центры ответственности) или распределяются пропорционально какому-либо базису.

По функциональному принципу различают следующие виды ЦФО:

• Производственные центры ответственности – это подразделения основного и вспомогательных производств, которые производят продукцию, выполняют работу или оказывают услуги.

• Материальные (закупочные) центры ответственности - служат для заготовления и хранения материалов (это могут быть как основные, так и вспомогательные центры).

• Сбытовые центры ответственности занимаются реализацией продукции; их работу, как правило, можно соотнести с конкретными видами продукции.

• Управленческие центры ответственности – заводоуправление, бухгалтерия, юридический отдел и т.п. Затраты этих центров непосредственно не связаны с конкретными видами продукции. На практике обычно их распределяют по видам продукции пропорционально выбранной базе, хотя такое распределение достаточно условно.

По территориальному признаку существуют два варианта деления на центры ответственности:

• В рамках одного центра ответственности объединены несколько функций. Например, некоторое предприятие имеет несколько представительств в разных регионах, и каждое такое представительство занимается маркетингом, рекламой, сбытом и отслеживанием договоров.

• Одно функциональное направление деятельности подразделяют на несколько территориальных центров ответственности. Например, предприятие имеет несколько складов, расположенных в разных концах города.

По влиянию на финансовые показатели выделяют следующие виды и подвиды ЦФО:

• Центр затрат - центр финансовой ответственности, руководитель которого отвечает за выполнение поставленных задач в рамках выделенного бюджета затрат.

  • Центр управленческих затрат – центр финансовой ответственности, руководитель которого отвечает за выполнение поставленных задач (достижение поставленных целей) в пределах запланированного бюджета управленческих затрат.

  • Центр нормативных затрат – центр финансовой ответственности, руководитель которого отвечает за выполнение поставленных задач (например, производство определенных видов продукции) в пределах планового уровня нормируемых затрат на единицу продукции (работ или услуг).

• Центр дохода – центр финансовой ответственности, руководитель которого в рамках выделенного бюджета затрат отвечает за максимизацию доходов от продаж.

• Центр прибыли – центр финансовой ответственности, руководитель которого отвечает за максимизацию прибыли (обладает полномочиями принимать решения, влияющие на прибыль путем как снижения затрат, так и увеличения доходов).

  • Центр маржинальной прибыли – подразделение (часть или совокупность подразделений), руководитель которого отвечает за получение предприятием доходов и контроль связанных с ними прямых переменных и, возможно, прямых постоянных затрат.

• Центр инвестиций – центр финансовой ответственности, руководитель которого отвечает за уровень и эффективность инвестиций.

• Центр стоимости – центр финансовой ответственности, менеджмент которого отвечает за максимизацию стоимости бизнеса.

Деятельность ЦФО в системе бюджетирования планируется и контролируется посредством заполнения бюджетов, поэтому для каждого центра финансовой ответственности должны быть определены показатели для измерения результатов его деятельности. Для оценки деятельности отдельных ЦФО в системе бюджетирования все шире используются ключевые показатели эффективности (KPI), более подробная информация о которых изложена в п.1.3.