Слайд 1 Тема: Порядок определения и отражения доходов, расходов, финансовых результатов в бухгалтерском учете кредитной организации слайд 2

1. Принципы признания и классификация доходов и расходов в регистрах бухгалтерского учета

2. Порядок составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

3. События после отчетной даты (СПОД) и порядок их отражения в бухгалтерском учете. Реформация баланса.

СЛАЙД 3

Вопрос 1.

Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражение в бухгалтерском учете регулирует Приложение № 3 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации к Положению Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

СЛАЙД 4

Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

а) притока активов;

б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;

в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

СЛАЙД 5

Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

а) выбытия активов;

б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;

в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

СЛАЙД 6

Классификация доходов и расходов

Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются:

на доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

на операционные доходы и расходы;

на прочие доходы и расходы.

Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, перечисленных в статьях 5 и 6 Федерального закона "О банках и банковской деятельности".

(можно устно напомнить)

СЛАЙД 7

Статья 5. Банковские операции и другие сделки кредитной организации

К банковским операциям относятся:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение указанных в пункте 1 части первой настоящей статьи привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдача банковских гарантий;

9) осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).

Кредитная организация помимо перечисленных в части первой настоящей статьи банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:

1) выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

6) лизинговые операции;

7) оказание консультационных и информационных услуг.

Кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Статья 6. Деятельность кредитной организации на рынке ценных бумаг

В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами, а также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.

Кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами.

СЛАЙД 8

К операционным доходам и расходам относятся:

доходы и расходы от операций с ценными бумагами (за исключением процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и от переоценки ценных бумаг);

доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);

доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;

доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;

доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ;

доходы и расходы от производных финансовых инструментов;

доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;

расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации.

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

штрафы, пени, неустойки;

доходы от безвозмездно полученного имущества;

поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;

доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;

расходы от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей;

расходы от оприходования излишков и списания недостач;

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное);

другие доходы и расходы, носящие разовый случайный характер.

Под комиссионным вознаграждением понимается доход кредитной организации в виде:

а) платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг. В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) указанное комиссионное вознаграждение является доходом от банковских операций и других сделок либо операционным доходом;

б) платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Данный вид комиссионного вознаграждения является операционным доходом.

Под комиссионным сбором понимается расход кредитной организации в виде:

а) платы, взимаемой с кредитной организации за совершаемые операции, сделки, а также за оказываемые ей услуги;

б) платы, взимаемой с кредитной организации за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам.

В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) комиссионные сборы являются операционными или прочими расходами.

СЛАЙД 10

Документами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка N 706 "Финансовый результат текущего года".

Счет N 706 "Финансовый результат текущего года"

Назначение счета - учет доходов и расходов текущего года. Счета по учету расходов активные, по учету доходов пассивные.

Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года.

В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов, а также выплат из прибыли текущего года переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года № 707.

Типовой формой синтетического учета, предназначенной для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток) кредитных организаций, является "Отчет о финансовых результатах за ____ г."

Лицевые счета открываются по символам ОФР. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.

(кратко дать устную характеристику ОФР. Дать задание слушателям: найти ОФР по любому банку для изучения на семинаре.)

Отчет

о финансовых результатах за ____ г.

Коды

по ОКУД ________________

Полное или сокращенное фирменное

наименование кредитной организации

____________________________________ БИК ________________

____________________________________

Место нахождения (адрес)

____________________________________ по ОКПО ________________

____________________________________

Единицы измерения, в рублях и копейках.

┌────┬─────────────────────────────┬───────┬────────────────────┬─────────┐

│ N │ Наименование статей │Символы│ Суммы │ Всего │

│п/п │ │ ├──────┬─────────────┤(гр. 4 + │

│ │ │ │в руб-│в иностранной│ гр. 5) │

│ │ │ │лях │ валюте и │ │

│ │ │ │ │ драгоценных │ │

│ │ │ │ │ металлах в │ │

│ │ │ │ │ рублевом │ │

│ │ │ │ │ эквиваленте │ │

├────┼─────────────────────────────┼───────┼──────┼─────────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├────┼─────────────────────────────┼───────┼──────┼─────────────┼─────────┤

│ │ Глава I. Доходы │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ А. От банковских операций и │ │ │ │ │

│ │других сделок │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ Раздел 1. Процентные доходы │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ 1. По предоставленным │ │ │ │ │

│ │кредитам: │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ 1 │Минфину России │ 11101 │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ 2 │финансовым органам субъектов │ │ │ │ │

│ │Российской Федерации и │ │ │ │ │

│ │органов местного │ │ │ │ │

│ │самоуправления │ 11102 │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ 3 │государственным внебюджетным │ │ │ │ │

│ │фондам Российской Федерации │ 11103 │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

****

│ │ Раздел 2. Другие доходы от │ │ │ │ │

│ │банковских операций и других │ │ │ │ │

│ │сделок │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ 1. Доходы от открытия и │ │ │ │ │

│ │ведения банковских счетов, │ │ │ │ │

***

│ │ Б. Операционные доходы │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ Раздел 3. Доходы от операций│ │ │ │ │

│ │с ценными бумагами, кроме │ │ │ │ │

│ │процентов, дивидендов и │ │ │ │ │

│ │переоценки │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ 1. Доходы от операций с │ │ │ │ │

│ │приобретенными ценными │ │ │ │ │

│ │бумагами: │

***

│ │ Раздел 4. Доходы от участия │ │ │ │ │

│ │в капитале других организаций│ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ 1. Дивиденды от вложений в │ │ │ │ │

│ │акции: │ │ │ │ │

│ │ │ │

***

│ Раздел 5. Положительная │ │ │ │ │

│ │переоценка │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │1. Положительная переоценка │ │ │ │ │

│ │ценных бумаг, средств в │ │ │ │ │

│ │иностранной валюте, │ │ │ │ │

│ │драгоценных металлов: │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ 1 │ценных бумаг (балансовый счет│

****

│ │ Раздел 6. Другие │ │ │ │ │

│ │операционные доходы │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ 1. Доходы от производных │ │ │ │ │

│ │финансовых инструментов │ │ │ │ │

│ │(балансовый счет N 70613, при│ │ │ │ │

│ │составлении годовой │

******

│ │ Глава II. Расходы │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ А. По банковским операциям и│ │ │ │ │

│ │другим сделкам │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ Раздел 1. Процентные расходы│ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │1. По полученным кредитам: │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ 1 │от Банка России │ 21101 │ │ │ │

│ │ │ │ │

*****

│ │ Глава III. Финансовый │ │ │ │ │

│ │ результат после │ │ │ │ │

│ │ налогообложения и его │ │ │ │ │

│ │ использование <1> │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │Раздел 1. Финансовый │ │ │ │ │

│ │результат после │ │ │ │ │

│ │налогообложения │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ 1. │Прибыль после │ │ │ │ │

│ │налогообложения (символ │ │ │ │ │

│ │01000 минус символ 28201 │ │ │ │ │

│ │либо символ 01000 плюс │ │ │ │ │

│ │символ 28202, либо символ │ │ │ │ │

│ │28202 минус символ 02000) │ 31001 │ x │ x │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ 2. │Убыток после налогообложения │ │ │ │ │

│ │(символ 02000 минус символ │ │ │ │ │

│ │28202 либо символ 02000 плюс │ │ │ │ │

│ │символ 28201, либо символ │ │ │ │ │

│ │28201 минус символ 01000) │ 31002 │ x │ x │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │Раздел 2. Выплаты из прибыли │ │ │ │ │

│ │после налогообложения │ │ │ │ │

│ │(балансовый счет N 70612, при│ │ │ │ │

│ │составлении годовой │ │ │ │ │

│ │бухгалтерской (финансовой) │ │ │ │ │

│ │отчетности балансовый │ │ │ │ │

│ │счет N 70712) │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ 1 │Распределение между │ │ │ │ │

│ │акционерами (участниками) в │ │ │ │ │

│ │виде дивидендов │ 32001 │ │ x │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ 2 │Отчисления на формирование и │ │ │ │ │

│ │пополнение резервного фонда │ 32002 │ │ x │ │

├────┼─────────────────────────────┼───────┼──────┼─────────────┼─────────┤

│ │Итого по разделу 2 │ 32101 │ │ x │ │

├────┼─────────────────────────────┼───────┼──────┼─────────────┼─────────┤

│ │Раздел 3. Результат по отчету│ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ 1 │Неиспользованная прибыль │ │ │ │ │

│ │(символ 31001 минус символ │ │ │ │ │

│ │32101) │ 33001 │ x │ x │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ 2 │Убыток (символ 31002 плюс │ │ │ │ │

│ │символ 32101 либо символ │ │ │ │ │

│ │32101 минус символ 31001) │ 33002 │ x │ x │ │

└────┴─────────────────────────────┴───────┴──────┴─────────────┴─────────┘

Слайд 11