3. Податковий кредит та податкові соціальні пільги.

Ст.5 ЗУ № 889 передбачено право платника на податковий кредит за наслідками звітного податкового року, підстави для нарахування якого із зазначенням конкретних сум повинні відображатися платником податку у річній податковій декларації.

Під податковим кредитом розуміють суму (вартість) витрат, понесених платником податку – резидентом у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) , у резидентів – фізичних або юридичних осіб - протягом звітного року (крім ПДВ та акцизу), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподаткованого доходу , одержаного за наслідками такого звітного року.

Наприклад:

• Частину суми % за іпотечним кредитом ( ст.10 ЗУ №889);

• Суму коштів або вартість майна переданих платником у вигляді пожертвувань (благодійних внесків) неприбутковим організаціям (у розмірі 2 -5 %) його загального оподаткованого доходу звітного року;

• Суми коштів сплачених платником на користь закладів освіти для компенсації вартості освіти, але не більше як зазначено в ЗУ №889.

Порядок нарахування податкового кредиту визначений в Інструкції ДПА. Наказ № 442 від 22.09.03.

Відповідно до чинного законодавства платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподаткованого доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді зарплати на суму податкової соціальної пільги у розмірах до мінімальної зарплати (у розрахунках на місяць).

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як зарплата (інші виплати, компенсації, відшкодування). Якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, чинного для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн.

Розмір соціальної пільги	Категорія платників
50% від суми пільги	Будь – який платник податку
150% від суми пільги	Самотня матір(батько), опікун, утримувач дитини інваліда, батько (мати) 3-х і більше дітей – на кожну дитину до 18 років
200% від суми пільги	Вдовець, вдова, особа 1-2 катег. ЧАЕС, інвалід 1-2 групи, учні, студенти, аспіранти
200% від суми пільги	Герої України, Герої Радянського Союзу, Герой Соц. Праці, Кавалер ордена Слави чи Трудової слави
200% від суми пільги	Учасники бойових дій, в’язні концтаборів, репресовані насильно вивезені з території СРСР, блокадники

4. Порядок нарахування, утримання та сплати окремих видів доходів.

Ставки податку відповідно до ст.7 ЗУ №889 є різними залежно від отримуваного доходу, але загальною є ставка 15% від об’єкта оподаткування. Вона може бути і 5% - нарахованого агентом як % на поточний або депозитний банківський рахунок 30% нарахованих як виграш чи приз.

Від продажу об’єкта рухомого майна – 15%, якщо це на протязі податкового року 1 раз, продаж – 1% (машини, мотоцикла, човна) при сплаті мита, або суми сплати нотаріусу за нотаріальне посвідчення.

Спадщина оподатковується:

• члени сім’ї, спадкоємці першого ступеня - % ставка від об’єкта спадщини;

• якщо не є членами сім’ї і родичами першого ступеня – 5%;

• нерезиденти – спадкодавця – 15,6.

Відповідно до ст.17 ЗУ №889 особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету з доходів зарплати є працедавці.

З інших доходів:

- з джерелом походження в Україні – податковий агент;

- для іноземних доходів, або джерело виплати знаходиться в осіб звільнених від обов’язків нарахування, утримання, сплати – платник податку, утримувач таких доходів;

- для доходів, що виплачуються на користь платника податку фізичними особами – такий платник податку.

Обов’язок щодо нарахування, утримання, сплати податку до бюджету має податковий агент. Існують певні особливості щодо оподаткування іноземних доходів, визначені у ст.9 ЗУ №889.

Якщо джерело виплат будь – яких оподаткованих доходів є іноземним, то сума такого доходу включається до складу загального річного оподаткованого доходу платника податку - їх отримувача, який зобов’язаний подати річну декларацію. Але законодавством передбачено можливість зменшити суму річного податкового зобов’язання на суму податків, сплачених за кордоном згідно з нормами міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана ВРУ.

Є перелік, які не підлягають зменшенню суми річного податкового зобов’язання (приріст капіталу, не майно, поштові видатки, податки на продаж).

Порядок сплати (перерахування) податку до бюджету диференційований в залежності від статусу резиденства платника податку. Так, податок, утриманий з доходів резидентів, що мешкають на території м. Києва і Севастополя, підлягає зарахуванню до відповідних бюджетів у повному обсязі. До міст республіканського (в АРК) та обласного значення зараховується 25% від загального обсягу податку, що сплачується на цих територіях. Решта суми зараховується до державного бюджету. Податок, утриманий з доходів нерезидентів, підлягає зарахуванню до бюджету територіальної громади за місцем утримання такого податку.