1.3 Анализ факторов изменения реализации продукции

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции. Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так:

где , - соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода; ТП - стоимость выпуска товарной продукции; РП - объем реализации продукции за отчетный период; , - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них.

В процессе анализа необходимо выяснить причины образования сверхплановых остатков на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разработать конкретные мероприятия по ускорению реализации продукции и получению выручки.

Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производства продукции. Их можно объединить в три группы:

обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования:

ВП = ЧР х ГВ,

РП = ЧР х ГВ х Дв,

обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования:

ВП = ОПФ х ФО,

РП = ОПФ х ФО х Дв,

обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования:

ВП = МЗ х МО,

где Дв - это доля реализованной продукции (выручки) в общем объеме валовой продукции. Расчет влияния данных факторов на объем, валовой и реализованной продукции можно произвести одним из приемов детерминированного факторного анализа. Затем, зная причины изменения среднегодовой выработки персонала, фондоотдачи и материалоотдачи, следует установить их влияние на выпуск продукции путем умножения их прироста за счет i-го фактора соответственно на фактическую численность персонала, фактическую среднегодовую стоимость основных производственных фондов и фактическую сумму потребленных материальных ресурсов:

Определение величины резервов по первой группе производится следующим образом:

где , , - резерв роста валовой продукции соответственно за счет создания новых рабочих мест, увеличения фонда рабочего времени в связи с сокращением его потерь и повышения среднечасовой выработки; РКР - резерв увеличения количества рабочих мест; РФРВ - резерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия; РЧВ - резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, технологии, организации производства и рабочей силы; - возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.

Глава 2. Анализ выполнения договорных обязательств и реализации продукции оао «Ренток»

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставке продукции. Прежде всего необходимо проанализировать выполнение договорных обязательств за каждый месяц и нарастающим итогом с начала года. Источниками информации для анализа являются данные бизнес-плана о плановом выпуске продукции, выписка из ведомости №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», а также данные отдела сбыта о недопоставках продукции в разрезе отдельных покупателей. Анализ выполнения договорных обязательств по поставкам продукции на ОАО «Ренток» за 2009 год представлен в таблице 2.1.

В 2009 году плановое производство продукции для заключения договоров предприятием ОАО «Ренток» составило 8403 млн.р. Однако, как показали результаты анализа, договорные обязательства по поставкам продукции в связи с наличием внешних и внутренних причин были выполнены на 99,61%. Сумма недопоставленной продукции в отчетном периоде составила 33 млн.руб.

Вместе с тем за первое полугодие 2009 года ( период январь – июнь) наблюдалось 100%-ое выполнение договорных обязательств. Однако в июле в связи с несвоевременным завозом материалов предприятие недопоставило продукции на сумму 9 млн.руб., что составило 1,3 % от величины обязательств, выполнив поставку на 98,7 % за месяц и на 99,82 % нарастающим итогом с начала года.

Таблица 2.1 - Выполнения договорных обязательств по поставкам продукции

Отчетные периоды	Производство продукции для заключения договоров по плану, млн. р.		Недопоставлено продукции по договорным обязательствам, млн. р.			Выполнение договорных обязательств по поставкам продукции
						Сумма, млн.р.			%
	За отчетный месяц	За период с начало года		За отчетный месяц	За период с начало года		За отчетный месяц (стр.1-стр3)	За период с начало года (стр.2-стр4)		за отчетный месяц (гр.5/ гр.1)	За период с начала года (гр.6/гр.2)
А	1	2		3	4		5	6		7	8
Январь	760	760		-	-		760	760		100,00	100,00
Февраль	760	1520		-	-		760	1520		100,00	100,00
Март	712	2232		-	-		712	2232		100,00	100,00
Апрель	712	2944		-	-		712	2944		100,00	100,00
Май	712	3656		-	-		712	3656		100,00	100,00
Июнь	712	4368		-	-		712	4368		100,00	100,00
Июль	690	5058		9	9		681	5049		98,70	99,82
Август	690	5748		-	9		690	5739		100,00	99,84
Сентябрь	755	6503		13	22		742	6481		98,28	99,66
Октябрь	755	7258		2	24		753	7234		99,74	99,67
Ноябрь	555	7813		-	24		555	7789		100,00	99,69
Декабрь	590	8403		9	33		581	8370		98,70	99,61

По данным таблицы видно, что поставка продукции началась с января месяца и до июля месяца степень выполнение договорных обязательств составляла 100%. Однако, в июле месяце выполнение договорных обязательств по поставкам продукции составило 9 млн.руб. (гр.1-гр.5) или 98,7% за отчетный месяц, а за период с начала года – 9 млн.руб. или 99,82%. В августе недопоставок продукции по договорным обязательствам не было. В сентябре неполная готовность партий продукции к отгрузке привела к выполнению договорных обязательств на 98,28% за месяц и на 99,66% нарастающим итогом с начала года. В итоге сумма недопоставки за сентябрь составила 13 млн.руб. (гр.1-гр.5) или 1,72% ((13/755)∙100%), за период с начала года – 22 млн.руб. (13 млн.руб. + 9 млн.руб.) или 0,34% ((22/6503)∙100%). Неплатежеспособность покупателей вызвала недовыполнение договорных обязательств в октябре и декабре на 2 млн.руб. (гр.1-гр.5) или 0.26% ((5/755)∙100%) и на 9 млн.руб. (гр.1-гр.5) или 1.5% ((9/590)∙100%) соответственно. Таким образом, процент выполнения – договорных обязательств по поставкам продукции за декабрь составил 98,7%, за период с начала года – 99,61%.

Для более детального анализа необходимо рассмотреть выполнение договорных обязательств по поставкам продукции в разрезе отдельных покупателей с разбивкой по кварталам. Источником информации для анализа являются данные отдела сбыта о недопоставках продукции отдельным контрагентам. Анализ выполнения договорных обязательств ОАО «Ренток» представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Выполнение договорных обязательств по поставкам продукции отдельным покупателям

Потребитель		Первый квартал						Второй квартал						Третий квартал							Четвёртый квартал							За год
		предусмотрено по договорам, млн.р.	фактически засчитано поставок, млн.р.		выполнено договорных обязательств, %			предусмотрено по договорам, млн.р.		фактически засчитано поставок, млн.р.		выполнено договорных обязательств, %			предусмотрено по договорам, млн.р.		фактически засчитано поставок, млн.р.		выполнено договорных обязательств, %			предусмотрено по договорам, млн.р.		фактически засчитано поставок, млн.р.		выполнено договорных обязательств, %			предусмотрено по договорам, млн.р.		фактически засчитано поставок, млн.р.		выполнено договорных обязательств, %
Камская ТЭЦ		125	125		100,00			-		-		-			206		201		97,57			93		93		100,00			424		419		98,82
Смол. гортоп		-	-		-			-		-		-			185		185		100,00			175		168		96,00			360		353		98,06
ЖКХ		-	-		-			-		-		-			129		118		91,47			112		112		100,00			241		230		95,44
Паркетный завод		114	114		100,00			112		112		100,00			58		52		89,66			-		-		-			284		278		97,89
Силикатный завод	-			-		-	102		102		100,00		-			-		-		145			143		98,62		247			245		99,19
ЖБИ		98	98		100,00			125		125		100,00			-		-		-			174		172		98,85			397		395		99,50
Прочие		1895	1895		100,00			1797		1797		100,00			1557		1557		100,00			1227		1227		100,00			6476		6476		100,00
Всего		2232	2232		100,00			2136		2136		100,00			2135		2113		98,97			1900		1889		99,42			8403		8370		99,61

Как свидетельствуют данные аналитической таблицы, в третьем квартале 2009 года выполнение договорных обязательств в связи с неполной готовностью партий продукции к отгрузке, а также недостатками в работе отдела сбыта в целом по предприятию составило 98,97%. Недопоставка продукции за указанный период Камской ТЭЦ составила 5 млн.руб. (424-419 млн.руб.), ЖКХ - на 11 млн.руб. (241-230 млн.руб.), и Паркетному заводу - 6 млн.руб. (284-278 млн.руб.), что привело к выполнению обязательств перед этими субъектами на 97,57%, 91,47% и 89,66% соответственно.

В четвертом квартале в связи с неплатежеспособностью покупателей, а также низким качеством поставляемых материалов предприятие не выполнило обязательства по поставкам продукции перед Смол. ГорТОП на 7 млн.руб.(175-168 млн.руб.) или 4% (7*100/175), ЖБИ на 2 млн.руб.(174-172 млн.руб.) или 1,15% (2*100/174), Силикатному заводу на 2 млн.руб.(145-143 млн.руб.) или 1.38% (2*100/145). Это привело к выполнению договоров в четвертом квартале в целом по предприятию на 99,42 %.

Таким образом, выполнение обязательств перед Камской ТЭЦ за год в связи с недопоставкой продукции на 5 млн.руб., или 1,18% (5*100/424), составило 98,82% (100-1,18%). Смол. гортоп было недопоставлено продукции на сумму 7 млн.руб., или 1,94% (7*100/360), договорные обязательства за год выполнены на 98,06% (100-1,94%). Перед ЖКХ недовыполнение договорных обязательств составило 11 млн.руб., или 4,56% (11*100/241). Выполнение обязательств перед Паркетным заводом в связи с недопоставкой продукции на сумму 6 млн.руб., или 2,11% (6*100/284), составило 97,89%. Обязательства перед Силикатным заводом и ЖБИ за год выполнены на 99,19% и на 99,5% соответственно. Данным покупателям за отчетный период недопоставлено по договорам продукции на сумму 2 млн. руб., что составило 0,81% (2*100/247) и 0,5% (2*100/397) соответственно.

Договорные обязательства на поставку продукции перед прочими покупателями выполнены полностью.

Недовыполнение плана по договорным обязательствам проводит к уменьшению выручки предприятия, его прибыли выплате штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта, что повлечет спад производства.

Различают внутренние и внешние причины невыполнения договорных обязательств по поставкам продукции.

К внутренним причинам относят:

причины, связанные с отделом снабжения (несвоевременное оформление заявок; несвоевременный завоз материалов, комплектующих, полуфабрикатов; замена материалов);

причины, связанные с производством (производственный брак, нарушение технологической дисциплины, простои, недостаток энергии);

причины, связанные с работой отдела сбыта (неполная готовность партии товара к отгрузке, недостаток складских помещений, возврат продукции, нарушение сроков оформления документов на отгрузку, несвоевременное согласование замены поставок).

Среди внешних причин недовыполнения договорных обязательств по поставкам продукции выделяют изменение плана поставок, состава покупателей, отказ покупателя от продукции, низкое качество поставляемых материалов, полуфабрикатов, отказ от поставок материалов, не выделение авто и железнодорожного транспорта.[6, с.349]

С целью выявления видов продукции, которая в отчетном периоде систематически недопоставлялась, заказчиков, а также причин, по которым срываются планы поставок, предусмотренные по договору, производится анализ недопоставки продукции на ОАО «Ренток», представленный в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Анализ недопоставки продукции по видам продукции покупателям, причины

Наименование видов продукции	Сумма недопоставки, млн.р.	Наименование покупателя	Причины недопоставки
А	1	2	3
Торф	2	Смол. ГорТОП	Нарушение поставщиком обязательств по поставкам необходимых материалов
Прессованный торф	8	Паркетный завод	Неплатёжеспособность покупателя
Брикет	3	Камская ТЭЦ	Неполная готовность партии к отгрузке
Дробленый брикет	3	Камская ТЭЦ	Недостатки в работе отдела сбыта
Заготовки железа	4	ЖБИ	Неполная готовность партии к отгрузке
Древесина	9	Паркетный завод	Неплатёжеспособность покупателя
Прессованный брикет	2	Силикатный завод	Неполная готовность партии к отгрузке
Изделия из пластмасс	2	ЖКХ	Неплатёжеспособность покупателя

Как свидетельствуют данные аналитической таблицы, недопоставка продукции предприятием ОАО «Ренток» была вызвана как внутренними, так и внешними причинами. Нарушение поставщиком обязательств по поставкам необходимых материалов Смол. гортоп привело к недопоставке по договору торфа на сумму 2 млн.руб. Неплатёжеспособность покупателя Паркетный завод привело к недопоставке прессованного торфа на 8 млн.руб., древесины на сумму 9 млн.руб. Неполная готовность партии к отгрузке, а также недостатки в работе отдела сбыта стали причиной недопоставки Камской ТЭЦ брикета на сумму 3 млн.руб., а также дробленого брикета на сумму 3 млн. руб. Вместе с тем, не полностью была готова к отгрузке партия по заготовкам железа и прессованному брикету для ЖБИ на сумму 4 млн.руб., и для Силикатного завода на сумму 2 млн.руб. Однако, из-за неплатёжеспособности покупателя ЖКХ предприятие не смогло поставить изделия из пластмасс на сумму 2 млн.руб.

В процессе анализа производства и реализации продукции необходимо оценить также риск невостребованной продукции, который может возникнуть вследствие падения спроса на нее. Он определяется величиной возможного материального и морального ущерба предприятия, вызванного этой причиной. Каждое предприятие должно знать величину потерь, если какая-то часть продукции окажется нереализованной. Чтобы избежать последствий невостребованности продукции, необходимо изучить факторы ее возникновения с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь.

Риск невостребованной продукции можно подразделить на преодолимый и непреодолимый. Критерием отнесения его к одной из групп является экономическая целесообразность нововведений, направленных на продвижение товаров на рынок. Если дополнительные затраты на дизайн, улучшение качества, упаковку, рекламу, организационную перестройку производства и сбыта превышают сумму их покрытия выручкой, то экономически они нецелесообразны и риск, следовательно, является непреодолимым, и наоборот.

Риск невостребованной продукции может быть обнаружен на предпроизводственной, производственной и послепроизводственной стадиях. Если риск обнаружен на предпроизводственной стадии, то экономический ущерб будет меньшим – это только расходы на исследование рынка, разработку изделия и др. Если же риск невостребованной продукции обнаружен на производственной или послепроизводственной стадии, то это может серьезно пошатнуть финансовое состояние предприятия: в сумму ущерба кроме указанных расходов войдут издержки на подготовку, освоение, производство и частично сбыт продукции.

В зависимости от стадии обнаружения риска невостребованной продукции управленческие решения могут быть разными: на предпроизводственной стадии можно не приступать к производству данного вида продукции, заменив его другим; на производственной стадии еще можно внести существенные изменения в дизайн, конструкцию, цену изделия и за счет этого продвинуть его на рынок; на после производственной стадии нужно думать, как избежать банкротства, потому что невостребованная продукция – это прямой убыток для предприятия. Каждый товар должен производиться лишь в том случае, когда есть платежеспособный спрос на него, подкрепленный заявками или договорами на его поставку.[6, c.352]