Тема 5. Основные модели учета хозяйственных процессов (6 часов)

Процесс снабжения, понятие. Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса снабжения

Понятие процесса производства, его составляющие. Материальные, трудовые, денежные затраты. Прямые и косвенные расходы. Система бухгалтерских счетов для учета процесса производства. Порядок определения фактической себестоимости выпущенной из производства продукции.

Понятие процесса продажи как перехода права собственности. Общий порядок перехода права собственности. Особый порядок перехода права собственности. Бухгалтерские счета, используемые в учете продаж. Порядок определения финансового результата от продаж.

Тема № 6. Основы бухгалтерского учета хозяйственных процессов

1. Основы бухгалтерского учета процесса снабжения

2. Учет процесса производства

3. Основы учета процесса продажи

1. Одними из объектов бухгалтерского учета является хозяйственные процессы: снабжения, производство и продажа. Организацию учетов процессов опирается на ряд допущений:

В процессе снабжения организация приобретает материальные ценности от поставщиков. Для учета поступления и выбытия материальных ценностей используется счет 10. Этот счет активный, по дебету – увеличение, т.е. поступление в течение месяца материальных ценностей, по кредиту – уменьшение, т.е. отпуск материальных ценностей со склада. Сальдо на начало – остаток материалов в стоимостном выражении на складе организации на начало месяца. Сальдо на конец месяца – остаток материалов на складе на конец месяца в стоимостном выражении.

Таким образом, поступившие ценности хранятся в организации на складе и по мере необходимости отпускаются в производство.

По дебету 10 счета собираются все затраты, связанные с приобретением ценностей, а именно:

- стоимость материалов;

- транспортные расходы;

- комиссионные и др. расходы.

Оплата за материалы отражается по дебету счета 60 (уменьшение кредиторской задолженности) и по кредиту счета 51 (уменьшение денежных средств на расчетном счете).

2. Производство - это совокупность операций по изготовлению продукции. Структура производственных организаций включает в себя:

1) цеха основного производства;

2) цеха вспомогательного производства;

3) склады;

4) отделы по управлению организации (дирекция, бухгалтерия и т.д.)

В процессе производства в цехах и отделах появляются затраты (материальные, трудовые, денежные). Для целей бухгалтерского учета затраты подразделяются на: прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с изготовлением конкретных видов продукции. Они включаются в ее себестоимость на основе первичных документов. Это могут быть прямые материальные и прямые трудовые затраты.

Косвенные затраты связаны с изготовлением двух или более видов продукции. Они включаются в ее себестоимость с помощью специальных методов распределения. Косвенные расходы подразделяются на две группы:

1. Расходы по обслуживанию и управлением цехом;

2. Расходы по управлению организацией в целом.

Для учета процесса производства применяется система производственных счетов.

Счет 20 – основное производство, на нем собираются затраты, связанные с изготовлением продукции. Счет 20 – активный, по дебету – увеличение, т.е. собираются затраты на производство продукции, по кредиту – уменьшение, списание затрат.

Счет 25 – общепроизводственные расходы, на нем собираются расходы, связанные с обслуживанием и управлением цехом. Счет 25 также активный.

Счет 26 – общехозяйственные расходы, на нем собираются расходы, связанные с управлением организацией в целом. Счет 26 – активный.

В течение месяца затраты собираются на разных счетах.

По дебету 20 счета собираются затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции и обслуживанием технологий производства, а именно прямые затраты. По дебету 25 и 26 счетов собираются затраты, связанные с обслуживанием цеха (25) и обслуживанием в целом предприятия (26) в течение месяца. По окончании месяца затраты по 25 и 26 счетам списываются на счет 20, и счета 25 и 26 сальдо на конец месяца не имеют. Эти счета называются собирательно-распределительными.

Таким образом, на счете 20 по окончании месяца собираются все затраты по изготовлению продукции.

Первоначально, в зависимости от назначения, затраты собираются на разных счетах:

1) материальные затраты.

Отпущены материалы:

А) на изготовление продукции Д 20 К10

Б) для обслуживания оборудования Д 25 К 10

В) на обслуживание цеха Д 25 К 10

Г) на обслуживание организации в целом Д 26 К 10

2) Трудовые затраты связаны с оплатой труда работникам организации. Расчет суммы заработной платы работников в бухгалтерском учете называется начислением заработной платы. Начисление заработной платы как любая хозяйственная операция затрагивает 2 объекта учета:

1) процесс производства: увеличиваются затраты организации;

2) задолженность организации: увеличивается задолженность организации перед работниками по оплате труда.

Таким образом, в зависимости от того, кому начисляется заработная плата, она будет отражаться на различных счетах:

А) заработная плата рабочих Д 20,25,26 К 70.

Согласно действующему законодательству у организации в связи с выплатой заработной платы работникам возникает обязанность по оплате ряда налогов и платежей:

Б) налог на доходы физических лиц – этот налог производится за счет работника, организация является лишь сборщиком налога. Д 70 К 68.

В) ЕСН – единый социальный налог производится за счет работодателя и является его затратами (затратами предприятия). Его ставка 26% к оплате труда. Из 26%:

- 20% идет в федеральный бюджет;

- 2,9% отчисляются в фонд социального страхования;

- 3,1% отчисляются в медицинское страхование.

ЕСН относится на те счета затрат, на которых отражается оплата труда работников. Д 20,25,26 К69.

Г) Амортизация основных средств. В процессе производства происходит снашивание средств труда и они переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции. Процесс переноса стоимости называется амортизацией. Амортизация начисляется на разных производственных счетах в зависимости от места нахождения оборудования: Д 25,26 К02.

Д) Прочие расходы, например, командировочные расходы начисляются также на различных счетах в зависимости от места работы работников предприятия: Д 25,26 К 71.

По окончанию месяца затраты учтенные по дебету 25 и 26 счетов списываются в дебет счета 20. Проводка Д 20 К 25, 26. Сальдо на конец месяца эти счета 25 и 26 не имеют.

По дебету счета 20 собираются затраты по изготовлению продукции. Это затраты, связанные как с изготовленной продукцией, так и с продукцией, оставшейся в незавершенном производстве. По окончании месяца определяется фактическая себестоимость НЗП.

Д 20 К

100000

Ск = 25000

Фактическая себестоимость: затраты – НПЗкм, т.е. 100000 – 25000 = 75000

Таким образом, фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции равна НЗП на начало месяца (Сн 20)+Затраты за месяц – НПЗкм (Ск 20).

3. Продукция, произведенная в процессе производства, предназначена для продажи. Продажа – это совокупность операций по движению готовой продукции от продавца к покупателю. Одним из важнейших вопросов учета является определение момента продажи.

Согласно принципам временной определенности и имущественной обособленности, момент продажи – это момент перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю. Это происходит потому что:

- в этот момент продукция должна быть списана с баланса;

- продажа отражается в момент совершения операции независимо от движения денежных средств.

Согласно действующему законодательству если в договоре нет других указаний, то право собственности на продукции переходит в момент передачи или отгрузки. Но в договоре может быть принят иной порядок перехода права собственности. В этом случае необходимо исследовать договор.

Счета, используемые в процессе продажи: 43, 90, 62.

1) 43 – готовая продукция, счет активный. По дебету – поступление, по кредиту – отпуск. Готовая продукция поступает по фактической себестоимости.(???)

2) 90 – продажи

Д 90 К

себестоимость выручка

готовой продукции от продажи

Д > К

себестоимость > выручки (убыток)

Д < К

себестоимость < выручки (прибыль)

Сопоставление дебета и кредита позволяет определить финансовый результат от продажи. Этот счет сальдо на конец месяца не имеет.

Д 90 К Д 90 К

100000 120000 110000 95000

20000 15000

120000 120000 110000 110000

прибыль убыток

3) 62 – расчеты с покупателями и заказчиками. Здесь отражается дебиторская задолженность покупателей за полученную продукцию, отражается в продажных ценах.

По дебету увеличение, по кредиту уменьшение.

Общий порядок перехода право собственности – это отгрузка. Отгруженная готовая продукция по фактической себестоимости.

Д 90 К 43 – по фактической себестоимости

Д 62 К 90 – по продажным ценам

Д 90 К

100000 105000

5000

Д 90 К 99 5000 (при убытке)

Учет продаж.

В Договоре поставке или купли-продажи может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности.

Например, право собственности на продукцию переходит после оплаты

Д 43 К

100000

Д К

45 43 100000

51 62 130000

62 90 130000

90 45 100000

Отгруженная готовая продукция со склада

Д 45 К

100000

При продажи продукции у предприятия может возникнуть необходимость НДС. НДС взимается с покупателей продукции и зачисляется на счет продавца. Продавец обязан заплатить НДС в бюджет. (18%).

Себестоимость 80000

Продажная цена 100000

НДС 118000

18000 в бюджет

Д 90 К 43 80000 - отражена фактическая себестоимость

Д 62 К 90 118000 - отражена дебиторская задолженность покупателей

Д 90 К 68 18000 - начислен НДС

Д 90 К 99 20000 - начислена прибыль

Д 51 К 62 118000 – перечислены на расчетный счет дебиторская задолженность покупателей.

27