Тема 3. Счета и двойная запись (8 часов)

Счета бухгалтерского учета. Понятие. Графическое изображение счета. Основные понятия: дебет, кредит, сальдо, оборот. Активные счета и их строение. Пассивные счета и их строение. Активно-пассивные счета, их строение. Взаимосвязь бухгалтерских счетов и баланса. План счетов бухгалтерского учета, его назначение и характеристика. Забалансовые счета, их назначение и порядок отражения хозяйственных операций.

Сущность двойной записи. Основные понятия: корреспонденция счетов, корреспондирующие счета, бухгалтерская проводка. Правила отражения хозяйственных операций на счетах. Виды бухгалтерских проводок. Отрицательные записи в бухгалтерском учете. Значение двойной записи. Возникновение двойной записи.

Первичный, текущий, сводный учет. Хронологическая и систематическая записи, их взаимосвязь. Синтетический и аналитический учет, их взаимосвязь. Субсчета, их назначение. Понятие главной книги. Оборотная ведомость по синтетическим счетам: порядок составления и контрольное значение. Обобщение данных текущего учета

Тема № 3 « Счета и двойная запись»

1. Счета бухгалтерского учета и их строение

1.1.Понятие бухгалтерских счетов и их назначение

1.2.Активные счета, их назначение и структура

1.3. Пассивные счета, их назначение и структура

2. Взаимосвязь между счетами и балансом. План счетов

3. Сущность двойной записи

4. Виды бухгалтерских проводок. Отрицательные записи в бухгалтерском учете

5. Контрольное значение двойной записи

6. Понятие об учетном процессе: первичный, текущий и сводный учет

7. Хронологическая и систематическая записи, их взаимосвязь

8. Синтетический и аналитический учет, их взаимосвязь

9. Обобщение данных текущего учета

9.1. На основе главной книги – оборотной ведомости

9.2 На основе шахматной – оборотной ведомости

1. 1.1. Вести текущий бухгалтерский учет с помощью баланса невозможно по следующим причинам:

1. В организациях совершается огромное количество хозяйственных операций и составлять баланс после каждой операции невозможно и не целесообразно;

2. В балансе имеются сведения только об остатках средств и их источников, отсутствуют данные о величине применений объектов учета.

Таким образом баланс не предназначен и не приспособлен для ведения повседневного учета (текущего).

Для текущего повседневного учета и оперативного контроля за хозяйственными операциями используется система счетов. Для каждого объекта учета (вид, источник) открывается отдельный счет (бухгалтерский счет).

Каждая хозяйственная операция оформленная первичным документом записывается на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский счет – это элемент метода бухгалтерского учета, это способ:

1. группировки, текущего отражения видов хозяйственных средств, источников средств и хозяйственных процессов;

2. систематизации и отражения изменений в объектах учета.

Графический счет – это двусторонняя таблица:

Дебет	Кредит

Выделяют следующие элементы счета:

1. Сальдо (или остаток) – это остаток имущества или его источников в денежном выражении на определенную дату – остаток на начало месяца, и остаток на конец месяца.

2. Оборот счета – это итог записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета. Оборот по дебету – дебетовый оборот, оборот по кредиту – кредитовый оборот.

При ведении учета используются следующие понятия:

1. Открыть счет – дать ему наименование и записать начальное сальдо;

2. Разнести операции по счетам - это значит, отразить на счетах изменения, вызванные хозяйственными операциями;

3. Закрыть счет – это определить дебетовые и кредитовые обороты и рассчитать конечное сальдо.

1.2. Изменение на счетах бухгалтерского учета отражаются по-разному в зависимости от содержания объекта учета, вида или источника средств.

Применительно к балансовой группировке счета делятся на активные счета и пассивные счета.

Активные счета используются для учета имущества и прав организации или видов хозяйственных средств.

Структура активного счета

Дебет Название счета Кредит
Сальдо на начало месяца Увеличение хозяйственных средств за текущий период	Уменьшение хозяйственных средств или имущества и прав организации
Оборот – Сальдо конечное	Оборот -

1. На активном счете сальдо начальное и конечное показывается по дебету

2. Увеличение объекта отражается по дебету

3. Уменьшение объекта отражается по кредиту

Сконечное = Сначальное + Оборот дебета – Оборот кредита

Пример активного счета

Расчетные счета

Дебет Расчетный счет Кредит
Сальдо на начало месяца (Сн) – 0 3) 1000 9) 900	4) 200 6) 800 10) 450
Оборот – 1900 Сальдо конечное (Ск) - 450	Оборот - 1450

1.3. Пассивные счета используются для учета источников имущества и прав организации или хозяйственных средств.

Структура пассивного счета

Дебет Название счета Кредит
Уменьшение источников хозяйственных средств или имущества и прав организации за текущий период	Сальдо на начало месяца (Сн) - Увеличение источников хозяйственных средств или имущества и прав организации за текущий период
Оборот	Оборот – Сальдо конечное (Ск)

На пассивном счете сальдо начальное и конечное показывается по кредиту. Увеличение в источниках показывается по кредиту. Уменьшение источника показывается по дебету.

Сконечное = Сначальное + Оборот кредита – Оборот дебета

Пример пассивного счета

Дебет Кредит банка Кредит
10) 450	Сальдо на начало месяца (Сн) - 0 7) 450
Оборот 450	Оборот – 450 Сальдо конечное (Ск) - 0

Дебет Кредит поставщика Кредит
6) 800 7) 450	Сальдо на начало месяца (Сн) - 0 5) 1250
Оборот 450	Оборот – 1250 Сальдо конечное (Ск) - 0

Ведение текущего учета производится в следующем порядке

1. Открывается счета бухгалтерского учета

2. Разносятся или записываются хозяйственные операции на счетах

3. Определяются обороты без учета сальдо

4. Определяется сальдо конечное

Существуют также активно-пассивные счета. Но каждый момент времени счет может быть либо активный либо пассивный.

Структура активно-пассивного счета

Дебет Название счета Кредит
Сн - Увеличение хозяйственных средств Уменьшение источников Ск	Сальдо на начало месяца (Сн) - Уменьшение хозяйственных средств Увеличение источников Ск
Оборот	Оборот – Сальдо конечное (Ск)

2. Счета бухгалтерского учета тесно связаны с балансом:

1) В активе баланса показывается имущество и права организации (хозяйственных средств по видам) для их текущего учета открываются активные счета.

В пассиве баланса источники имущества и прав и для их текущего учета открываются пассивные счета.

2) Сальдо счетов бухгалтерского учета отражается в активе или в пассиве баланса. Сальдо дебетовое показывается в активе баланса, а сальдо кредитовое отражается в пассиве баланса.

3) Одна статья баланса соответствует сальдо по одному или нескольким бухгалтерским счетам.

4) Сальдо по каждому бухгалтерскому счету должно отразиться в бухгалтерском балансе.

Перечень бухгалтерских счетов применяемых в организации определяется Планом счетов. К Плану счетов имеются инструкции по его применению.

В плане счетов указываются название счета, его номер (нумерация единая по всей стране). Счета сгруппированы по разделам. Название счетов в основном соответствуют названиям объектов учета (например, касса).

Исключение 1. Объект учета задолженность (кредиторская и дебиторская). Объект задолженность отражается на счетах, которые начинаются со слова расчеты, т.е. счета расчетов как правило активно-пассивные.

Исключение2 Объект – незавершенное производство. Счет называется основное производство. Сальдо по этому счету показывает незавершенное производство на начало и конец периода.

Исключение 3. Объекты учета прибыль и убытки отражаются на одном счете (активно-пассивном счете).

Кроме балансовых счетов в плане счетов предусмотрены забалансовые счета. На них учитываются средства не принадлежащие организации, но находящиеся в его пользовании и распоряжении.

3. Любая хозяйственная операция вызывает изменения в двух объектах учета. Двойственные характер хозяйственной операции требует использования специального приема ее отражения. Это достигается методом двойной записи.

Сущность двойной записи

Любая хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете на двух взаимосвязанных счетах, а именно: в дебете одного счета и кредите другого счета в одной и той же сумме.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь, возникающая между счетами. Корреспонденция счетов и сумма по этой операции называется бухгалтерская проводка.

Правило отражения хозяйственной операции на бухгалтерских счетах заключается в следующем:

1. по содержанию операции определяется объекты учета;

2. уточняется, что это вид или источник хозяйственных средств;

3. определяется используемые счета активные или пассивные и указывается вид изменения (увеличение или уменьшение)

4. устанавливаются бухгалтерские счета для отражения хозяйственной операции

5. записывается корреспонденция счетов и сумма или бухгалтерская проводка.

Пример 1. С расчетного счета в кассу получены наличные деньги в размере 1000 руб.

1. Расчетный счет Касса

2. Вид средств Вид средств 3. – А + А

4. Д сч. К Д сч. К

1000 1000

5. Д касса К расчетные счета Д 50 К 51

Пример 2. Получены материалы от поставщиков на сумму 5000 руб.

1. Материалы Кредиторская задолженность

2. Вид средств Источник

3. + А + П

4. Д сч. К Д сч. К

5000 5000

5. Д материалы К расчеты с поставщиками Д 10 К 60

Пример 3. Выдан аванс из кассы секретарю на хозяйственные расходы.

1. Касса Дебиторская задолженность подотчетных лиц

2. Вид средств Вид средств

3. – А + А

4. Д сч. К Д сч. К

1000 1000 Д 71 К 50

5. Д расчеты с подотчет лицами Касса К

4. Выделяют следующие виды бухгалтерских проводок:

1) Простые, они затрагивают два счета;

2) Сложные, они затрагивают три и более счетов. При этом один счет дебетуется, а другие кредитуются или наоборот.

Сложные проводки не нарушают двойную запись, так как любую сложную проводку можно разбить на несколько простых.

Пример. 1. Оплачено с расчетного счета кредиторская задолженность поставщикам в размере 500 руб.

1. Расчетный счет Кредиторская задолженность поставщикам

2. Вид средств Источник

3. – А - П

4. Д сч. К Д сч. К

500 500

5. Д 60 К 51

Пример 2. Оплачено с расчетного счета задолженность по налогу на прибыль 600 руб.

1. Расчетный счет Кредиторская задолженность

2. Вид средств Источник

3. – А - П

4. Д сч. К Д сч. К

600 600

5. Д 68 К 51

Д60 К51 500

Д68 К51 600

Д К

60 51 500

68 51 600 = 1100

В практике работы организации нередко приходится использовать способ сторнировачных записей (метод красного сторна). Это специальный прием для сохранения экономического содержания операции.

Сущность его в том, что операции, вызывающие уменьшение объекта записываются по той же стороне, где отражается увеличение, но отрицательным числом.

Например, 100

100 – это число надо вычитать от итога

Метод используется для исправления неверных записей с целью сохранения их экономического содержания.

Например, получены материалы от поставщика на сумму 1000 руб.

1. Материалы Кредиторская задолженность

2. Вид Источник

3. + А + П

4. Д сч. К Д сч. К

1000 1000

150 150

5. Д материалы К расчетный счет

Д 10 К 51