Акцизы при экспорте товаров

В соответствии с главой 22 ст.183 НК РФ не подлежит налогообложению реализация товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при предоставлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии (ст. 184 НК РФ). Поручительство предусматривает обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и пеней.

Размер гарантийного обязательства определяется налогоплательщиком, исходя из количества товара и ставки акциза. Размер гарантийного обязательства уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью, использованному при производстве экспортной продукции.

При отсутствии поручительства банка налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории России. Уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Перечень документов установлен ст. 198 НК РФ. Он аналогичен перечню документов, предъявляемых экспортерами для возмещения НДС. Данный пакет документов должен быть предъявлен в течение 180 дней со дня реализации товара. При непредставлении пакета документов акциз уплачивается в обще установленном порядке.

В соответствии со ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров. Вычеты сумм акциза осуществляются при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза подакцизных товаров с таможенной территории РФ.

Возврат акциза производится в порядке, предусмотренном ст. 203 п. 4 НК. Данный порядок аналогичен налоговым нормам, установленным по возврату экспортерами суммы НДС.

Налог на прибыль

В соответствии с главой 25 ст. 271 НК РФ:

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации уплаченные экспортные пошлины.

Вывозная пошлина

В настоящее время действуют ставки, установленные Постановлением Правительства РФ от 9 декабря 1999 г. N 1364.

Ставки таможенных пошлин бывают трех видов:

- адвалорные (устанавливаются в процентах от таможенной стоимости);

- специфические (устанавливаются в евро или долларах за единицу веса, объема);

- комбинированные (сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок). Заплатить нужно большую из них.

При расчете таможенных пошлин можно руководствоваться Методическими указаниями о порядке применения таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации (Письмо ГТК России от 27 декабря 2000 г. N 01-06/38024).

Базой для расчета таможенной пошлины в зависимости от установленного в таможенном тарифе вида ставки могут быть:

- таможенная стоимость товара (при адвалорной ставке);

- количественная или физическая характеристика товара (при специфической ставке);

- стоимостные, количественные и физические характеристики одновременно (при комбинированной ставке).

Таможенная стоимость товара может быть выражена в одной валюте (например, в долларах США), а ставка таможенных платежей - в другой (например, в евро).

В этой ситуации необходимо:

- пересчитать стоимость товара из одной валюты в другую исходя из кросс-курса Банка России, установленного на дату, когда была подана грузовая таможенная декларация;

- исходя из новой стоимости товара рассчитать таможенную пошлину.

Экспортер может заплатить пошлину в рублях или в любой иностранной валюте. Сумму пошлины, выраженную в валюте, пересчитывают в рубли по курсу Банка России, который действует на день подачи ГТД.

Уплатить таможенную пошлину фирма должна до или одновременно с представлением ГТД на вывозимые товары. Если она подала таможенную декларацию, а таможенную пошлину не заплатила, то за каждый день просрочки таможня начислит пени.