Налогообложение экспорта ндс при экспорте товаров

В соответствии с главой 21 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров на территории РФ. В целях исчисления НДС местом реализации товаров признается Россия, если товар в момент отгрузки или транспортировки находится на ее территории. Поэтому реализация товаров на экспорт подлежит обложению НДС. В соответствии со ст. 165 при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, обложение данной операции НДС производится по ставке 0 процентов.

Одним из главных критериев установления экспортного характера операций является вывоз товара с таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе.

Поставка признается экспортной при соблюдении правил:

1. Продукция должна быть перевезена или отправлена за границу.

2. Экспортер отправляет продукцию не резиденту.

3. Покупатель нерезидент сам перевозит продукцию за границу.

Совершение сделки внутри страны с последующим вывозом за границу экспортной не считается.

С введением счетов-фактур каждая отгрузка, в том числе на экспорт, оформляется счетом-фактурой и записью в книге продаж.

При выполнении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, производится вычет НДС, уплаченного поставщикам (ст. 172 НК РФ). Данный вычет производится на основании отдельной налоговой декларации. Вместе с декларацией в налоговый орган необходимо предоставить документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС и право на налоговый вычет. Право на применение вычетов при осуществлении экспортных операций имеют только плательщики НДС. В соответствии со ст. 166 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченного при приобретении на территории РФ:

• товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения;

• товаров (работ, услуг) с целью их перепродажи

Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, изложен в ст. 165 НК РФ:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (работ, услуг) за пределы таможенной территории Российской Федерации. При реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору представляется договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом, а также соответствующий контракт (копия контракта);

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя экспортируемого товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке. При реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору представляется выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров (припасов) на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Документы, перечисленные в ст.165 НК РФ, представляются в налоговый орган вместе с отдельной декларацией в срок не позднее 180 дней, начиная со дня оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз товара. Если по истечении 180 дней налогоплательщик не представил необходимые документы, то операция по реализации товара облагается НДС по соответствующей ставке 10% или 18%.