170. Формы бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета (ФБУ) — это совокупность взаимосвязанных учетных регистров, а также способов отражения в них хозяйственных операций предприятия с учетом особенностей его деятельности и технологии обработки информации.

На сегодня выделяют следующие ФБУ:

— мемориально-ордерная;

— журнальная;

— упрощенная;

— автоматизированная.

Мемориально-ордерная форма используется преимущественно в бюджетных организациях. На основе первичных документов, проверенных и сгруппированных по определенному признаку, составляют мемориальные ордера. В них указывается корреспонденция счетов по хозоперации и ее сумма. Все мемориальные ордера после заполнения вносят по хронологической последовательности в регистрационный журнал. Потом информация отражается в Главной книге по синтетическим счетам. Преимущества мемориально-ордерной формы — ее относительная простота, гибкость. Недостатки — составление большого количества мемориальных ордеров, а также неприспособленность регистров к заполнению финотчетности.

При использовании журнальной формы учета информация из первичных и сводных документов переносится в журналы и ведомости. В первых записывают суммы, которые соответствуют кредитовому обороту по соответствующим счетам. Во вторых фиксируют суммы дебетовых оборотов по счетам. Итоговые записи из журналов переносят в Главную книгу. Наибольшее преимущество этой ФБУ — возможность удобно формировать информацию для финотчетности. Недостаток — громоздкость отдельных журналов и ведомостей.

Упрощенную форму бухучета могут вести малые предприятия по их выбору. Она предусматривает два варианта: простая и ФБУ с использованием регистров учета имущества. При применении простой хозоперации отражают в Книге учета хозяйственных операций. Форма бухучета с использованием учета имущества, кроме Книги учета хозяйственных операций, предусматривает также использование ведомостей.

В случае автоматизированной ФБУ сбор, систематизация и обработка учетной информации происходит со специально разработанным программным обеспечением. Заметьте, некоторые специалисты не считают ее формой, рассматривая только как способ ведения бухучета.

171.Функции аудита и его принципы.

Аудит – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить степень соответствия этой информации установленным критериям.

Сущность аудита проявляется через его функции:

• Экспертная функция – проверка:

  • Соответствия предоставленных форм отчета последним утвержденным формам

  • Правильности оформления отчета

  • Правильности ведения бухгалтерского учета

  • Состояния внутреннего контроля

• Аналитическая функция – аудитор заинтересован в продолжении деловых контактов с клиентами.

Он обязан провести анализ финансовых отчетов и финансовых прогнозов, выработать рекомендации, должен глубже заглянуть в дела проверяемого предприятия.

• Консультирование – обеспечивает практические советы и помощь

• Производственная функция – аудиторы на договоренной основе выполняют обязанности бухгалтера:

  • налаживают учет

  • внедряют его передовые формы или методы

  • составляют отчетность и декларации о доходах

  • ведут учет

  • составляют отчетности на платной основе

Независимо от видов проводимого аудита, должны соблюдаться принципы проведения:

• Независимость аудита – свобода аудитора от контроля и внешнего влияния

• Объективность – это интеллектуальная честность аудитора, направленная на отражение достоверной полной картины финансового состояния, свободная от преувеличения фактов

• Профессиональная компетентность – подразумевает наличие у аудитора специального образования, опыта практической работы и навыков проведения аудита

• Конфиденциальность - сохранение коммерческой тайны аудируемого субъекта

172. Функциональная система распределения затрат. Характеристика, сходства и различия. Центры затрат по видам деятельности, носители затрат, группы затрат. Целевая калькуляция затрат. Прочие методы калькуляции затрат.

Типы систем калькуляции затрат

Системы калькуляции себестоимости могут варьироваться по типам расходов, начисляемых на целевые затраты, и по уровню сложности. Такие системы клас¬сифицируются следующим образом:

1) системы прямой калькуляции себестоимости;

2) традиционные системы начисления затрат;

3) системы функциональной калькуляции себестоимости.

Системы прямой калькуляции себестоимости служат для начисления на целе¬вые затраты только прямых издержек. Следовательно, они учитывают вклад в при¬быль от косвенных издержек. Эти системы подходят для принятия решений в том случае, когда затраты на совместно используемые ресурсы, которые колеблются пропорционально спросу на них, незначительны. После этого необходимо выявить те статьи расходов, вклад в прибыль от которых отрицателен или низок. Оценка косвенных издержек, релевантных для принятия решений, должна включаться в анализ, выполняемый на этапе проведения специального исследования. К недос¬таткам таких систем относится то, что они не измеряют косвенных издержек и не начисляют их по целевым затратам. Поэтому любая попытка включить косвенные издержки в анализ при проведении специального исследования должна основы¬ваться на тех или иных допущениях или даже на произвольном подходе. Из-за это¬го системы прямой калькуляции себестоимости можно рекомендовать только в том случае, когда косвенные издержи в общих затратах организации составляют лишь незначительную часть.

Как традиционные, так и функциональные системы распределяют косвенные издержки по целевым затратам. Основные характеристики этих систем и распре¬деление затрат по видам продукции описаны в предыдущей главе. В этой главе основное внимание уделено системам АВС.

Сравнение традиционных и функциональных систем калькуляции себестоимости

Для демонстрации основных различий между традиционными и функциональ¬ными системами калькуляции себестоимости воспользуемся рис. 6.1. Верхняя ее часть идентична рис. 5.3, в котором приводились традиционные системы кальку¬ляции себестоимости. Видно, что в обоих вариантах применяется двухэтапный процесс распределения затрат. На первом этапе в традиционной системе наклад-ные расходы распределяются между производственными и обслуживающими подразделениями, а затем затраты обслуживающих подразделений перераспреде¬ляютсяна производственные. В функциональной системе накладные расходы распределяются по основным видам деятельности, а не по подразделениям. Вы¬деляется множество функциональных центров издержек (которые также известны как пулы затрат), в то время как в традиционных системах наблюдается тенден¬ция распределять накладные расходы по подразделениям, хотя они обычно опи¬сываются как центры издержек.

(а) Традиционная система калькуляции затрат

(б) Функциональная система калькуляции затрат

Виды деятельности — это совокупность многих различных задач, при решении которых совершаются соответствующие действия. Среди типичных видов вспомо¬гательной деятельности выделяются составление графика производства, наладка оборудования, перемещение материалов, закупка материалов, контроль продукции, учет поступающих материалов, экспедиция грузов и обработка заказов потребите¬лей. Производственные виды деятельности включают обработку и сборку продук¬ции. Если говорить о процессах производства, функциональные центры издержек часто идентичны центрам издержек в традиционных системах. Вспомогательные виды деятельности также иногда идентичны центрам издержек из традиционных систем, когда, например, отдел закупок материалов и деятельность по закупкам в равной мере трактуются как центры издержек. Однако в целом в функциональных системах, как правило, центров издержек значительно больше.

На втором этапа двухэтапного процесса распределения происходит распреде¬ление затраты центров издержек (пулов) по продуктам или другим выбранным целевым затратам. В традиционных системах отслеживание накладных расходов до продуктов осуществляется на основе небольшого числа факторов издержек второго этапа, которые изменяются пропорционально объему выпускаемой про-дукции. Кроме термина «фактор издержек» применяются и такие термины, как «база распределения» или «ставка распределения накладных расходов». В качест¬ве баз, которые, как правило, используются в традиционных системах, выступают часы труда основных работников или работы оборудования. И наоборот, в функ¬циональных системах на втором этапе применяется много факторов издержек, в том числе те, которые не связаны напрямую с объемом производства. Например, число прогонов продукции (циклов обработки) при ее производстве — для пла¬нирования производственной деятельности или число заказов на закупку мате¬риалов — для закупочной деятельности. Еще одним отличительным свойством является то, что традиционные системы, как правило, распределяют затраты на вспомогательную деятельность по производственным центрам. Эти затраты сли¬ваются с затратами самих производственных центров и в таком виде входят в ставки накладных расходов производственных центров. И наоборот, в функцио-нальных системах наблюдается тенденция выделять отдельные ставки для факто¬ров издержек для всех центров поддержки и распределять затраты на вспомога¬тельные виды деятельности непосредственно на целевые затраты без этапа пере¬распределения их на производственные центры.

Следовательно, основные отличительные черты функциональных систем заключаются в том, что: в них используется гораздо больше центров издержек и больше разнообразных факторов издержек на втором этапе.

За счет этого функциональные системы могут более точно измерять ресурсы, приходящиеся на целевые затраты. Традиционные системы калькуляции затрат показывают затраты менее точно, поскольку в них используются факторы издер¬жек, не отражающие причинно-следственной зависимости между расходами на вспомогательную деятельность и целевыми затратами.

Распределение прямых и косвенных издержек

Издержки, которые распределяются по целевым затратам, могут быть разделены на две категории: прямые и косвенные. Иногда вместо термина «косвенные из¬держки» применяется другой — накладные расходы. Прямые издержки могут быть отслежены до каждой целевой затраты, так как их можно единственным спосо¬бомотнесенти к конкретной целевой затрате, с косвенными издержками этого сделать нельзя. Там, где издержки могут быть непосредственно привязаны к це¬левой затрате, применяется термин отслеживание затрат. И наоборот, косвен¬ные издержки не могут быть непосредственно доведены до каждой целевой за¬траты, потому что они обычно имеют какое-то отношение сразу к нескольким таким затратам. Поэтому термин «косвенные издержки» присваивается целевым затратам в ходе процесса распределения понесенных расходов определенного типа.

Распределение затрат — это процесс отнесения части общих понесенных рас¬ходов, когда прямые измерения не позволяют определить количество ресурсов, потребовавшееся для конкретной целевой затраты. Таким образом, распределе¬ние затрат предусматривает использование не прямых измерений, а опосредован¬ных, косвенных. Например, рассмотрим процесс приема поступающих в органи¬зацию материалов. Предположим, что если затраты на получение материалов в большой степени зависят от числа поступающих партий, то затраты на посту¬пающие материалы (которые в этом случае являются целыми) определяются чис¬лом поступающих партий. Основа, которая используется для распределения из¬держек по целевым затратам (в нашем примере — число партий), называется ба¬зой распределения затрат или фактором издержек. Если для конкретного продук¬та потребовалось 20% от общего числа поступивших в рассматриваемый период партий, то 20% общих затрат, связанных с получением материалов, будут отнесе-ны именно к этому продукту. Если предположить, что будет решено прекратить выпуск этого продукта и он не будет заменен другим продуктом, то можно ожи¬дать, что будут предприняты определенные действия, направленные на то, чтобы сократить число получаемых партий материалов на 20%.

В приведенном примере база распределения считается важным фактором, в значительной степени влияющим на размер затрат, связанных с получением ма¬териалов. Там, где база распределения значима, будем говорить о распределении причинно-следственном. Там же, где база распределения затрат менее значима, будет использоваться термин условное распределение. Примером условного рас¬пределения является вариант, при котором в качестве базы распределения затрат, связанных с получением материалов, используются часы труда основных работ¬ников. Тогда при изготовлении продукта, требующего больших затрат труда, не¬обходимо много часов работы основных работников (например, 30%), но относи¬тельно немного партий поступившего материала. При таком варианте расхожде¬ние между часами работы основных работников и затратами на получение мате¬риала окажется непропорционально большим.

На рис. 5.1 процесс распределения затрат показан в обобщенном виде. Вы можете видеть, что прямые издержки присваиваются целевым затратам при по¬мощи механизма непосредственного отслеживания затрат, в то время как кос¬венные издержки присваиваются путем распределения затрат. Для точного рас¬пределения косвенных издержек по целевым затратам следует использовать при¬чинно-следственное распределение. Для отнесения косвенных издержек по целе¬вым затратам могут быть использованы два типа систем распределения: традици¬онная система распределения затрат и функциональная система распределения затрат, часто называемая система АВС .Традици¬онные системы распределения затрат были разработаны в начале XX века и все еще широко применяются на практике. В них активно используются условные распределения затрат. Системы распределения затрат типа АБС появились только в конце 80-х годов XX в.; одной из главных целей их внедрения было примене¬ние только причинно-следственных распределений затрат. В этой главе рассмат¬риваются традиционные системы калькуляции, а функциональные системы рас¬пределения затрат будут обсуждаться в следующей главе.