67.Незавершенное произв.На начало периода. Элементы себестоимости степеней завершенности себест.Продукции на предыд.Процессекалькул.Затрат методом фифо или методом средневз.Стоимости

Незавершенное производство. Элементы себестоимости раз¬ных степеней завершенности.

Для определения затрат на единицу продукта необходимо все понесенные производственные затраты разделить на количество произведенных единиц. Затраты на единицу продукта являются базой для отнесения затрат на продукцию, переданную на другой процесс и на продукцию, находящуюся в запасах в процессе на конец периода. Расчеты были бы несложными в случае отсутствия незавершенного производства, то есть если бы все единицы, введенные в процесс, были бы завершены обработкой за определенный период. На практике на начало или конец периода всегда имеются частично завершенные обработкой единицы продукта. Затраты должны быть отнесены как на завершенные единицы, так и на незавершенные единицы.

Расчеты производятся посредством использования эквивалентных единиц. Рассчитывается количество единиц, которое было бы произведено, если бы все производство привело только к завершенным единицам. Например, если 1000 единиц находились в незавершенном производстве на конец периода, которые на 80% завершены обработкой, то эквивалентное производство составит 8000 единиц (1000*80%).

Эквивалентное производство подсчитывается отдельно по материалам и добавленным затратам. Например, если 1000 единиц находились в незавершенном производстве на конец периода, которые на 90 % завершены по материалам и на 50% по добавленным затратам, то эквивалентное производство по материалам составит 900 единиц (1000 *90%) и по добавленным затратам 500 единиц (1000 * 50%).

Калькулирование затрат методом ФИФО или методом средневзвешенной стоимости. Этапы попроцессногокалькулирования: расчет условного объема производства; анализ себестоимости единицы продукции: расчет итоговой себестоимости.

Производственные затраты относят на незавершенное производство, готовую продукцию и себестоимость реализованной продукции, используя метод средневзвешенной и метод ФИФО.

1. Метод средневзвешенной

Метод средневзвешенной усредняет производственные затраты за период с затратами незавершенного производства на начало периода. Эквивалентное производство определяется суммированием единиц завершенных в течение периода с эквивалентными единицами в незавершенном производстве. Затем, общие затраты (затраты незавершенного производства на начало периода и текущие затраты) делят на эквивалентные единицы для получения затрат на единицу.

2. Метод ФИФО

Согласно методу ФИФО , запасы на конец периода оцениваются по производственным затратам, оцененным в течение периода. Данный подход влечет за собой распределение текущих затрат, возникших в результате производства эквивалентных единиц в течение периода. Эквивалентное производство состоит из трех элементов:

1. завершенные единицы из незавершенного производства на начало периода

2. единицы, начатые и завершенные обработкой

3. единицы, частично завершенные обработкой на конец периода

Комплексное производство: по¬бочная продукция, совместные продукты в сравнении с побочны¬ми продуктами.

Отличительная характеристика комплексного производства и выпуска побочной продукции состоит в том, что до определенного момента в ходе производственного процесса продукция является неразличимой по отдельным видам. Другими словами, до этой точки затраты, понесенные на производство всей продукции, относятся на весь этот процесс, так как распределить затраты по отдельным видам продукции здесь невозможно.

Однако чтобы удовлетворить требованиям по составлению и представлению отчетной документации (как для внутренних, так и для внешних пользователей) и оцениванию стоимости товарно-материальных запасов, все затраты, связанные с выпуском продукции (включая и комплексные издержки), надо распределить по видам продукции: это необходимо для определения стоимости запасов и реализованной продукции. Правда, для принятия решений распределение комплексных издержек особого значения не имеет.

Различие между совместно производимыми и побочными продуктами

Совместно производимые и побочные продукты характерны для тех отраслей, где производство одного продукта неизбежно ведет к производству других. При одновременном производстве различных продуктов, когда каждый из них имеет самостоятельную цену реализации, эти продукты называются совместно производимыми. Продукты, которые производятся одновременно с другими, но цена реализации которых существенно ниже, чем у остальных, называются побочными.

Как видно из самого названия, побочные продукты – это продукты, которые появляются в процессе производства основных продуктов. Хотя иногда побочные продукты могут иметь большую абсолютную стоимость, решающим критерием для определения того, является продукт основным или побочным, будет цена его реализации в сравнении со стоимостью других совместно производимых продуктов. Для коммерческой жизнеспособности компании совместно производимые продукты имеют решающее значение, а влияние на это побочных продуктов является второстепенным.

Другими словами, производство побочных продуктов обычно не влияет на решение выпускать или не выпускать основной продукт и, как правило, мало сказывается на ценах, устанавливаемых на основные продукты. Примерами отраслей, изготавливающих совместно производимые и побочные продукты, являются химическая, нефтеперерабатывающая, горная, мукомольная и бензиновая промышленность.

Отличие совместно производимых от побочных продуктов заключается в том, что их нельзя идентифицировать как различные продукты до достижения определенного момента в процессе производства, который называется точкой разделения. Иногда все продукты разделяются одновременно, а иногда в различные моменты времени. До достижения точки разделения отнести затраты на отдельные продукты невозможно. Например, нельзя определить, какая часть затрат на переработку барреля сырой нефти относится на бензин, а какая – на керосин или парафин. После точки разделения составляющие продукты могут быть реализованы или подвергнуты дальнейшей переработке. В последнем случае любые затраты на последующую обработку легко можно отнести на определенный продукт.

Упрощенная схема процесса изготовления совместно производимых и побочных продуктов показана на рисунке 1. Как на нем видно, в точке разделения появляются основные продукты А и В и побочный продукт С. До этой точки распределить затраты на процесс совместного производства между совместно производимыми или побочными продуктами невозможно. После достижения точки разделения затраты на последующую обработку добавляются к себестоимости совместно производимых продуктов до реализации, и эти затраты можно отнести на конкретные продукты. В данном примере побочный продукт С продается после точки разделения без дальнейшей обработки, хотя иногда до реализации на рынке побочные продукты после точки разделения подвергаются дальнейшей обработке.