2.5 Учет выбытия объектов основных средств

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

• продажи;

• прекращения использования вследствие морального или физического износа;

• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

• передачи по договору мены, дарения;

• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

• выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

• в иных случаях[2].

Выбытие основных средств по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа, вследствие аварий, стихийных бедствий оформляется актом на списание основных средств (форма ОС-4), по автотранспортным средствам составляется акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а). Акты на списание основных средств составляются комиссией в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. Один экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй служит основанием для сдачи работником, за которым был закреплен объект, деталей, узлов и агрегатов демонтированного оборудования, пригодных для использования, и полезных отходов на склад[10]. Стоимость указанных ценностей и расходы, связанные со списанием объекта, отражаются в соответствующем разделе ОС-4 «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и поступлением материальных ценностей от их списания». Указанные ценности приходуются по текущей рыночной стоимости и отражаются по Дт 10 и Кт 91-1.

При передаче основных средств другим организациям оформляется Акт (накладная) приемки-передачи основных средств. В инвентарной карточке учета основных средств ф. ОС-6 делается отметка о выбытии объекта.

Выбытие основных средств отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 01 субсчет «Выбытие основных средств», по Дту данного субсчета отражаются первоначальная стоимость выбывающего объекта по Кту, сумма накопленной амортизации и остаточная стоимость объекта.

•Дт 01/выб. Кт 01 Списание первоначальной стоимости во всех случаях выбытия

•Дт 02 Кт 01/выб. Списание суммы ранее начисленной амортизации

Остаточная стоимость выбывающих объектов в большинстве случаев списывается записью •Дт счета 91-2 и Кт счета 01/выб[10].

Порядок отражения на счетах в дальнейшем зависит от причины выбытия.

1. Списание по причине физического износа предполагает учет расходов по ликвидации объекта. Ликвидация может производиться своими силами или с участием подрядной организации. Когда ликвидация осуществляется своими силами, расходы по ликвидации объекта основных средств отражаются по Дту 91-2 счета «Прочие расходы» и Кту счетов 10, 70, 69 и др. Если ликвидация проводится подрядной организаций, то на основании счета подрядчика затраты на ликвидацию отражаются по Дту счета 91-2 и Кту счета 60, а НДС – по Дту счета 19 и Кту счета 60. Финансовый результат исчисляется по каждому ликвидационному объекту на счете 91-9 как разница между Дтом и Ктом счета и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Убыток от списания объекта отражается в бухгалтерском учете по Дту счета 99 и Кт счета 91-9[10].

2. Выбытие основных средств по причине морального износа связано с получением убытка, который списывается в Дт счета 99 с Кта счета 91-9.

3. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации учитывается как долгосрочные инвестиции. Остаточная стоимость переданного объекта отражается по Дту счета 58 «Финансовые вложения» и Кту счета 01/выб. Если согласованная стоимость, ниже остаточной стоимости объекта основных средств, разница в оценках списывается в Дт счета 91/2 и Кт счета 58. Если согласованная стоимость выше остаточной, финансовый результат от операции отражается по Дту счета 58 и Кту счета 91/2.

4. Продажа основных средств отражается в учете на основании соответствующих договоров. В адрес покупателя оформляются счет-фактура, накладная и др. На общую сумму задолженности покупателя в бухгалтерском учете оформляется проводка по Дту счета 62 и Кту счета 91-1. Расходы, связанные с демонтажем, рассматриваются как расходы по реализации и отражаются по Дту счета 91-2 и Кту счетов 10, 69, 60, 76 и др. Начисляется НДС с реализации – Дт счета 91-3 и Кт счета 68. Прибыль от реализации отражается по Дту счета 91-9 и Кту счета 99, убыток – Дт счета 99 и Кт счета 91-9.

5. При безвозмездной передаче в дополнение к акту (накладной) приемки-передачи ф. ОС-1 оформляется авизо (извещение) о передаче объекта с указанием основания передачи, первоначальной стоимости и суммы износа за период эксплуатации основных средств. Плательщиком НДС является передающая сторона. Начисление налога отражается записью по Дту счета 91-2 и Кту счета 68/НДС. Убыток от безвозмездной передачи списывается в Дт счета 99 с Кта счета 91-9.

6. Списание в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций (кражи) предполагает наличие справки о стихийных бедствиях либо справки об отказе в возбуждении уголовного дела. Убыток, возникший в результате вышеуказанных, случаев относится на финансовый результат организации в Дт счета 99 и Кт счета 91-9[10].