3.2 Учет труда и заработной платы.Аудит расчетов с персоналом труда.

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной форме (независимо от ис­точников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. д.).

Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ, услуг.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Важнейшими его задачами являются:

в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для составления необходимой отчетности.

Организация оплаты труда на предприятиях определяется действующими формами оплаты труда (повременной и сдельной), а также законодательством о труде. Задачи бухгалтера предприятия:

своевременно затребовать все необходимые документы для начисления заработной платы;

правильно выполнить расчеты;

включить начисленную сумму в состав расходов (в себестоимость);

начислить единый социальный налог (ЕСН).

Несмотря на то, что это задачи бухгалтера как исполнителя, все же организационные вопросы по применению форм оплаты труда, рациональному использованию рабочего времени решаются руководителем предприятия и его службами.

Согласно действующему законодательству предприятия пользуются полной самостоятельностью в выборе форм оплаты труда работников. При этом повременная оплата предполагает оплату труда по установленным окладам, сдельная — в зависимости от расценок и выполненных работ.

В делопроизводстве предприятия должны быть нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы:

— штатное расписание;

— расценки и нормы;

— договоры подряда (на выполнение разовых работ);

— другие трудовые договоры (контракт, авторские и др.);

— приказы и распоряжения (на выплату премий, доплат, материальной помощи).

Штатное расписание — это документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на определенный период (год).

Аудит расчетов с персоналом труда.

Цель аудита расчетов по заработной плате и ЕСН – основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате и ЕСН.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов по заработной плате и ЕСН, относятся следующие:

1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

6. сводные расчеты по заработной плате;

7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

8. расчеты по депонированной заработной плате.

Объектами аудита расчетов по заработной плате и ЕСН являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ статинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

При аудите расчетов по заработной плате и единому социальному налогу необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

3. Кодекс законов о труде.

4. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

5. "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтеской отчетности в Российской Федерации", утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. №43н.

6. "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению", утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н.

7. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утв. приказом МНС РФ от 29.12.00г. №БГ-3-07/465.

8. Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

9. Федеральный закон от 02.04.93г. №4741 "О медицинском страховании граждан Российской Федерации".

При проверке необходимо проверить записи по счетам 70, 50,51,76, 68 97,20,23,44

С начисленной по всем основаниям суммы заработной платы производятся все необходимые удержания – это и есть сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работникам.

Записи по счетам следующие:

Содержание операции Дебет Кредит

Получено в кассу 50 51

Выдача заработной платы 70 50

Удержания из заработной платы:

Обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительному листу);

Удержания по инициативе работодателя (для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы и пр.);

Удержания по инициативе работника.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ предприятие, являясь налоговым агентом исчисляет и удерживает непосредственно из доходов налогоплательщиков и перечисляет в бюджет сумму налога. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных работниками от других налоговых агентов. Налоговая ставка установлена в размере 13 % от доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 ТК РФ. Налоговые вычеты подразделяются на

Стандартные (в размере 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 600 руб.);

Социальные;

Имущественные;

Профессиональные.

Для правильного исчисления подоходного налога на предприятии должны вестись персональные налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, на основании которых по итогам года составляются справки о доходах физического лица. Таким образом, удержание подоходного налога (ПН) кратко можно записать следующим образом:

(Заработная плата – НВ) – 13% + НВ = Заработная плата к выдаче;

В случае, когда общий доход с начала года превысил 20000 руб.:

Заработная плата – 13% = Заработная плата к выдаче

Дебет 70 Кредит 68.

В соответствии со ст. 64 Федерального закона от 21.07.1997 г. № 119 – ФЗ "Об исполнительном производстве" производятся удержания из заработной платы по исполнительному листу у одного работающего. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором указаны причина, порядок и размер удержаний с работника. Размер удержаний из заработной платы исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов. При исполнении исполнительного документа с должника может быть удержано не более 70 % заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм, то есть:

(Заработная плата – ПН ) – % по исполнительному листу = ЗП к выдаче

Дебет 70 Кредит 76.

Пособия по временной нетрудоспособности ( оплата больничных листов ) рассчитываются исходя из среднего заработка за последние 2 месяца с учетом непрерывного трудового стажа:

В размере 100 % от заработной платы рабочие и служащие, имеющие непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

В размере 80 % от заработка рабочие и служащие, имеющие непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

В размере 50 % от заработка независимо от стажа работники, получающие пособие по уходу за ребенком младше 14 лет за период с 8-го по 14-й календарный день болезни.

Источниками выплат по больничному листу являются:

Первые 2 дня больничного листа за счет средств предприятия,

Дебет 20, 23, 44 Кредит 70

остальные дни за счет средств фонда социального страхования РФ

Дебет 68 Кредит 70.

Расчет ежегодного оплачиваемого отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка на предприятии производится следующим образом: Средняя заработная плата за последние 3 месяца делится на среднемесячное число календарных дней (29,6) и умножается на количество дней отпуска (28). Если сотрудник берет отпуск в середине месяца ( например с 14 августа ), то в бухгалтерском учете делают такие записи:

В августе:

Дебет 26 Кредит 70 – начисленные отпускные за август;

Дебет 97 Кредит 70 – начисленные отпускные относящиеся к сентябрю;

В сентябре:

Дебет 26 Кредит 97 – списываются отпускные, учтенные в августе как расходы будущих периодов.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации

Предприятие за рассматриваемый период зарегистрировалось, полностью сформировало свой уставный фонд, за счет внесения оборудования нематериальных активов, внесения денежных средств на расчетный счет.