6. Способы проведения детерминированного факторного анализа: способ цепных подстановок

Одним из наиболее часто применяемых методов анализа хозяйственной деятельности предприятия является факторный анализ.

Факторный анализ — это совокупность способов изучения и измерения влияния факторов на величину результативных показателей.

Детерминированный факторный анализ — это методика изучения влияния факторов на результативный показатель, связь между которыми имеет функциональный характер. То есть результативный показатель представлен в виде произведения, алгебраической суммы или частного факторов.

Существует несколько способов проведения детерминированного факторного анализа:

• способ цепных подстановок;

• способ абсолютных разниц;

• способ относительных разниц;

• способ пропорционального деления и долевого участия;

• интегральный способ;

• способ логарифмирования;

• приемы корреляционного анализа и т. д.

Наиболее универсальным из них является способ цепной подстановки. Суть способа цепных подстановок заключается в последовательной замене базисной величины каждого фактора отчетными значениями и в оценке влияния произведенной замены на результативный показатель. К достоинству этого метода относится достаточная простота и универсальность. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных).

Этот способ основан на методе элиминирования. Элиминирование (от англ, eliminate) означает устранение влияния всех других факторов (кроме одного), то есть все остальные факторы остаются статичными. Этот способ факторного анализа исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, по цепочке. Сначала меняется базисное значение на отчетное значение у первого фактора при неизменном, статичном состоянии других факторов, затем у второго фактора и так далее. Сопоставление величины результативного показателя до и после изменения значения фактора дает воздействие фактора на результативный показатель.

При использовании этого способа большое значение имеет очередность расстановки факторов в факторной модели и, соответственно, последовательность изменения значений факторов, так как от этого зависит количественная оценка влияния каждого фактора. Если в факторной модели присутствуют количественные и качественные факторы, то замену факторов следует начинать с количественного фактора.

Количественные факторы отражают количественную определенность явлений. Количественные факторы могут выражаться как в стоимостном, так и в натуральном измерителях. Например, количественные факторы характеризуют объем производства и реализации продукции, причем величина этих факторов может быть выражена как в рублях, так и в штуках, метрах и т. д.

Качественные факторы характеризуют внутренние свойства, особенности и признаки изучаемых объектов. Например, качественным фактором является жирность молока, производительность труда, качество продукции и т. д.

Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого.

По иерархии факторы делятся на факторы первого, второго, третьего уровня и т. д. Факторами первого уровня являются факторы, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые влияют на результативный показатель косвенно, через факторы, первого уровня, являются факторами более низкого уровня (второго, третьего и т. д.). Порядок применения этого способа рассмотрим на следующем примере

Как известно, объем валовой продукции (ВП) зависит от двух основных факторов первого порядка: численности работников (ЧР) и среднегодовой выработки (ГВ). Имеем двухфакторную мультипликативную модель:

ВП = ЧР • ГВ.

Алгоритм расчета способом цепной подстановки для этой модели:

ВП₀ = ЧР₀ • ГВ₀ = 100 • 4 = 400 млн руб.;

ВПусл = ЧР1 • ГВ₀ = 120 • 4 = 480 млн руб.;

ВП1 = ЧР1 • ГВ1 = 120 • 5 = 600 млн руб.

Если требуется определить влияние четырех факторов, то рассчитывается не один, а три условных показателя, т.е. количество условных величин результативного показателя на единицу меньше числа факторов.

Проиллюстрируем это на четырехфакторной модели валовой продукции:

ВП = ЧР Д П ЧВ.

Исходные данные для решения задачи приведены в табл. 4.1.1:

ВП₀ = ЧР₀ • До • П₀ • ЧВ₀ = 100 • 200 • 8 • 2,5 = 400 млн руб.;

ВПусл1 = ЧР1 • Д₀ • П0 • ЧВ₀ = 120 • 200 • 8 • 2,5 = 480 млн руб.;

Впусл2 = ЧР1 Д1 П₀ ЧВ₀ = 120 • 208,3 • 8 • 2,5 = 500 млн руб.;

ВПуслз = ЧР1 • Д1 • П1 • ЧВ₀ = 120 • 208,3 • 7,5 • 2,5 = 468,75 млн руб.;

ВП1 = ЧР1 • Д1 • П1 • ЧВ1 = 120 • 208,3 • 7,5 • 3,2 = 600 млн руб.

Таким образом, применение способа цепной подстановки требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать.