2. Расходы организации

В процессе хозяйственной деятельности все организации несут денежные затраты, не однородные по своему экономическому содержанию и назначению. Исходя из экономического содержания, денежные затраты можно разбить на три самостоятельные группы:

- расходы, связанные с извлечением прибыли;

- расходы, не связанные с извлечением прибыли;

- принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, на выполнение работ и услуг, затраты на реализацию продукции (работ, услуг), инвестиции.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, состоят из средств, направленных на потребление владельцев предприятия, благотворительные и гуманитарные цели, отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды, социальную сферу и т.п.

К принудительным расходам можно отнести налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и т.п.

Характер, структура, состав, сумма затрат определяются следующими факторами:

- организационно-правовая форма хозяйствования;

- отраслевая принадлежность предприятия;

- место и роль предприятия на рынке товаров и услуг;

- проведение финансовой, кредитной и учетной политики предприятия;

- установленные правила поведения хозяйствующего субъекта в кредитной, налоговой, страховой сферах.

В экономической литературе и нормативных документах применяются такие понятия как «издержки», «расходы», «затраты». Следует отметить, что некоторые авторы считают эти термины различными, а другие – синонимами.

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Явные (бухгалтерские) издержки – это выраженные в денежной форме затраты предприятия, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров, работ или услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

Поэтому под затратами целесообразно понимать явные (бухгалтерские, фактические, расчетные) издержки предприятия.

Термин расходы означает уменьшение финансовых средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы являются использованием сырья, материалов, услуг сторонних организаций и т.д. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы. Таким образом, можно сказать, что понятия «издержки», «затраты», «расходы» прямыми синонимами не являются.

В современной экономической практике существует несколько подходов к определению понятия расходов.

Состав расходов регламентируется НК РФ, ПБУ 10/99 «Расходы организации», ФЗ №58 от 06.06.2005г.

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

·  расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

·  расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Прочими расходами являются:

·  расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

·  расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

·  расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

·  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

·  проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

·  расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

·  отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

·  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

·  возмещение причиненных организацией убытков;

·  убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

·  суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

·  курсовые разницы;

·  сумма уценки активов;

·  перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

·  прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Основная часть расходов, осуществляемых предприятием в процессе осуществления своей деятельности составляет себестоимость продукции, работ, услуг. В нее включаются все затраты по обычным видам деятельности, или, иначе обусловленные либо непосредственно связанные с ведени­ем обычной коммерческой деятельности организации. При этом исходят из того, что себестоимость представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе про­изводства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также иных затрат на производ­ство и продажу. Себестоимость продукции (работ, услуг) рассматривают как часть стоимости этой продукции. Этот показатель характеризует, во что обходятся каждому пред­приятию производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Основной состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается в централизованном порядке. Принципы ее формирования определены во второй части Налогового кодекса РФ и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), вклю­чаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и пла­ном счетов бухгалтерского учета. Счета этого раздела пред­назначены для систематизации и накапливания информа­ции о расходах по обычным видам деятельности, а также обеспечения контроля за формированием себестоимости про­дукции, работ, услуг. В указанных нормативных актах разграничены затра­ты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и производимые за счет других источников финансирова­ния (возмещаемых за счет финансовых результатов, гос­бюджета и др.).

Государство оказывает воздействие на формирование себестоимости продукции не только через названные зако­нодательные и нормативные акты, но и установлением от­числений от оплаты труда в Фонд социального страхова­ния, Пенсионный фонд РФ, норм амортизационных отчис­лений от стоимости основных фондов, размеров различных налогов и сборов и т. д.

На практике различают себестоимость товарной и реа­лизованной продукции. При определении себестоимости реализованной продукции (Ср ) необходимо учитывать, что часть товарной продукции данного или предыдущего пери­ода осталась на складе. Поэтому из приведенной себестои­мости (Сп) надо вычесть разность себестоимости готовой продукции на складе на конец (С_тзк) и начало (С_тзн) периода:

Ср= Сп-( С_тзк- С_тзн) (9)

Чтобы удовлетворять требования различных пользова­телей финансовой информацией, затраты и расходы дол­жны быть классифицированы. Известны различные классификации расходов, используемые для учета, калькулирования, составления отчетности и в иных целях. По отношению к технологическому процессу выделяют расходы основные и накладные. К первым относят все, что непосредственно участвуют в технологическом процессе, например затраты материалов. Материалы, используемые для общепроизводственных и общехозяйственных нужд, к основным не относятся и признаются накладными. По отношению к объему производства готовой продукции выделяют затраты переменные и постоянные. Величина первых прямо пропорциональна объему производства, но в расчете на единицу продукции они постоянны. Вторые постоянны при изменениях объема производства, но в расчете на единицу продукции обратно пропорциональны ему. Например, величина амортизации не меняется в зависимости от объема производства, и, следовательно, чем больше выпуск готовой продукции, тем меньше доля постоянных расходов в структуре ее себестоимости [16]. По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции различают расходы прямые и косвенные. Прямые могут быть прямо отнесены на определенный вид продукции, так как связаны только с его производством. Косвенные связаны с производством нескольких видов продукции и поэтому распределяются между ними пропорционально какой-либо выбранной согласно приказу об учетной политике базе. Например, основные материалы входят в состав каждого отдельного изделия, следовательно, их расход признается прямым, заработная плата того рабочего, который вырабатывал это изделие, считается прямой и т. д. Освещение предприятия, на котором вырабатывается множество изделий, считается косвенным расходом, так как освещается все производство, и связать этот расход с каждым отдельным видом продукции можно только косвенным путем — посредством условного распределения таких расходов между видами готовой продукции.

Прямые расходы по своему составу очень близки к основным и переменным, но не тождественны им, так же как косвенные расходы в значительной степени совпадают с накладными и постоянными. Особенности в классификации расходов содержатся в гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль», которая предусматривает их деление на производство и реализацию, на прямые и косвенные. Однако в основу данного деления положена не бухгалтерская трактовка (в зависимости от способа включения затрат в себестоимость тех или иных видов продукции), а деление расходов по элементам затрат.

К примеру, ст. 318 НК РФ к прямым статьям относят:

1. затраты на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2. расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также суммы единого социального налога, начисленного на данные выплаты;

3) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

По функциям в процессе производства: управление хозяйственными процессами связано с выполнением определенных функций (производственных, управленческих, коммерческих). Однако их дифференциация может быть значительно большей, например функции «снабжение», «маркетинг» и т. п. Одно из современных направлений учета затрат — ABC-метод именно функцию (работу, операцию) считает объектом калькулирования себестоимости.

По возможности планирования различают планируемые расходы, т. е. расходы, которые можно предвидеть, и непланируемые, вызванные неожиданными, маловероятными причинами. Большинство последних относится к потерям, а не к расходам.

По возможности нормирования расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. В этом случае еще до начала производства в учете фиксируются на основе заранее спланированных норм все предстоящие расходы. В ходе самого хозяйственного процесса в учете отражаются только возникающие отклонения. Такой подход к классификации положен в основу стандарт-костс (нормативного учета). Он дает возможность оптимизировать запасы материальных ресурсов; выявляет скрытые резервы; обеспечивает сопоставимость в анализе тенденций экономических циклов; позволяет оперативно раскрывать причину отклонений от заданных нормативов и принимать корректирующие управленческие решения; стимулирует работу персонала предприятия.

По составу выделяют одноэлементные и комплексные расходы. Первые представляют собой однородный вид расходов (один элемент) — материалы, заработная плата, вторые состоят из нескольких элементов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

По местам возникновения различают расходы по цехам, участкам, центрам затрат. За последнее время эта классификация получила мощное развитие в виде учета затрат по центрам ответственности, т. е. по лицам, отвечающим за возникающие расходы.

По отношению к отчетному периоду выделяют расходы, относимые к текущему отчетному периоду, и расходы, относимые к будущим периодам. Значительная часть последних следует отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем постепенно (способом, установленным в учетной политике) списывается на расходы отчетных периодов.

По юридическому признаку расходы делятся на затраты собственников и только владельцев. Затратами признаются расходы только тех ресурсов, которые находились в собственности организации, но часто в процессе производства используются ресурсы, на которые собственность организации не распространяется (давальческое сырье, арендованное оборудование и др.), и учет этого имущества отражается на забалансовых счетах.

По целесообразности все расходы делятся на производительные (благодаря этим расходам создается доход) и непроизводительные (это потери).

По способам капитализации затраты на производство делятся на расходы на продукт и расходы за период. Первые отражаются в составе незавершенного производства, готовой продукции или расходов будущих периодов, вторые сразу списываются на уменьшение финансового результата предприятия.