8.Права и обязанности налоговых органов, закрепленные в нк рф.

Права налоговых органов:

1.Заявлять ходатайства об аннулировании (приостановлении действия) выданных лицензий на право осуществления определенных видов деятельности

2.Предъявлять в суды иски о взыскании налоговых санкций, о признании недействительной государственной регистрации физического или юридического лица, о ликвидации организации, о признании сделок недействительными, о взыскании незаконно приобретенного имущества, о досрочном расторжении налогового кредита и т.д.

3.Проводить налоговые проверки

4.Осматривать (обследовать) любые помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода или содержания имущества, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, определять суммы налогов при отказе налогоплательщика допустить должностных лиц к осмотру

5.Приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков

6.Изымать у налогоплательщика документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений

7.Требовать от налогоплательщика документы по установленным формам, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты

8.Требовать от налогоплательщика устранения выявленных нарушений

9.Взыскивать недоимки и пени

10.Вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений

11.Предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате налоговых санкций

12.Требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и налоговых санкций и др.

Обязанности налоговых органов:

1.Соблюдать налоговую тайну

2.Соблюдать законодательство о налогах и сборах, Налоговый кодекс, федеральные законы

3.Осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства

4.Вести учет налогоплательщиков

5.Бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах

6.Осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов

7.Направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки, решения налогового органа и требования об уплате налога

8.При выявлении признаков преступления в десятидневный срок направить материалы в органы внутренних дел для возбуждения уголовного дела и др.

9.Структура и функции фнс рф. Контроль цен и сделок налоговыми органами.

В разделе 5.1 НК РФ отдельно предусмотрено осуществление налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (главы 14.1-14.6). Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится федеральным органом уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту его нахождения. Проверка проводится на основании уведомления или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика (не позднее двух лет со дня его получения), а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения федеральным органом повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. такие проверки не могут проводиться в количестве две и более в отношении одной сделки (группы однородных сделок) за один и тот же календарный год. При этом срок проверки не может превышать шести месяцев. В исключительных случаях указанный срок может быть продлен до 12 месяцев по решению руководителя (заместителя руководителя) ФНС.

Не может проводиться две и более проверки в отношении одной сделки (группы однородных сделок) за один и тот же календарный год. В случае, если у налогоплательщика, являющегося стороной контролируемой сделки, в отношении указанной сделки за календарный год была осуществлена проверка и по результатам такой проверки было установлено соответствие ее условий, в отношении указанной сделки не могут быть осуществлены проверки у налогоплательщиков, являющихся другими сторонами указанной сделки. При этом проведение проверки в отношении сделки, совершенной в налоговом периоде, не препятствует проведению выездных и (или) камеральных налоговых проверок за этот же налоговый период. В рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Материалы и сведения, полученные федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении мероприятий налогового контроля в связи с совершением сделки между взаимозависимыми лицами, могут быть использованы при проведении проверки иных лиц, являющихся участниками этой же контролируемой сделки.

Если по результатам проверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению суммы налога, в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке должностные лица, проводившие проверку, должны составить в установленной форме акт проверки. Акт проверки должен содержать документально подтвержденные факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены в сторону повышения от максимальной предельной цены или в сторону понижения от минимальной предельной цены с учетом соответствующих надбавок к ценам или скидок с цен, а также обоснование того, что это отклонение повлекло занижение суммы налога, и расчет суммы такого занижения.

Налоговые органы контролируют сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки при соблюдении ряда условий. В основе контроля цен лежит принцип: если цена сделки между взаимозависимыми лицами не соответствует рыночной, то соответствующие налоги (налог на прибыль, НДС, НДФЛ и др.) могут быть доначислены налогоплательщику.

К взаимозависимым лицам отнесены:

● организации в случае, если одна из них прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 %;

● физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 %;

● организации в случае, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 %;

● организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

● организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами);

● организации, в которых более 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами);

● организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

● организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

● организации или физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 %;

● физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

● физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Кроме того, к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ приравнена совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми, если третьи лица (посредники):

● не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;

● не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом.

Например, типичная схема минимизации налоговых платежей. Между основным продавцом на общей системе налогообложения и конечным покупателем «встраивается» компания-упрощенец. Как правило, они взаимозависимые друг с другом. Для того чтобы уйти от контроля цен между ними, первоначальным продавцом и упрощенцем «встраивается» невзаимозависимое лицо на основной системе налогообложения, которое для перепродажи не использует никаких активов и не принимает на себя никаких рисков.

Также к сделкам между взаимозависимыми лицами приравнены:

● сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

● сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином РФ в качестве оффшоров.

Сделка между взаимозависимыми лицами считается контролируемой при соблюдении ряда условий.

Если местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по сделкам является Россия, то сделки признаются контролируемыми только при наличии одного из следующих обстоятельств:

1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.;

2) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим единый сельскохозяйственный налог или ЕНВД, при этом одна из сторон по сделке не применяет указанные специальные налоговые режимы, а сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб. Например, на практике под контроль цен могут попасть сделки между взаимозависимыми лицами на сумму свыше 100 млн руб., проведенные в целях оптимизации налогообложения по так называемой «давальческой» схеме;

3) одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое;

4) хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 %. При этом другая сторона сделки не освобождена от этих обязанностей и не применяет налоговую ставку 0 % по указанным обстоятельствам;

5) хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций. При этом другая сторона сделки не является резидентом такой особой экономической зоны.

Сделки, перечисленные в 3-5, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб..

Налогоплательщик в случае сомнения в рыночности цены сделки может произвести уплату этих налогов самостоятельно, исходя из такой цены. Кроме того, может проводиться симметричная корректировка цен (если одному налогоплательщику - стороне сделки будут доначислены налоги, другому - налоговые органы их уменьшат).

 Неконтролируемые сделки

● сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с законом;

● сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям: они зарегистрированы в одном субъекте России; не имеют обособленных подразделений; не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов России и не имеют убытков, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций.

Соответствие цены сделки рыночной цене

Необходимо определить, соответствуют ли доходы, полученные по анализируемой сделке, доходам по сопоставимым сделкам (то есть сделкам с идентичными коммерческими или финансовыми условиями или сделкам с отличающимися финансовыми или коммерческими условиями, если эти различия несущественны для результата сделки или могут быть учтены при помощи применения соответствующих корректировок).