Тема 6: финансовая отчетность

Тема 6: финансовая отчетность.

1. Сущность, структура и назначение Формы №3 «Отчет о движении денежных средств».

2. Содержание и порядок формирования «Отчета о движении денежных средств (по прямому и непрямому методу)».

Отчет о движении денежных средств предоставляет дополнительную информацию для пользователей финансовой отчетности относительно изменений, которые произошли в Балансе предприятия, а также относительно того, насколько существенными являются статьи доходов и расходов, которые были получены и уплачены денежными средствами.

Отчет о движении денежных средств, в совокупности с другими финансовыми отчетами позволяет:

1.

2.

3.

4.

Целью составления Отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.

Основными терминами, которые используются в данной форме, являются:

Денежные средства – наличные, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.

Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Неденежные операции – операции, не требующие использования денежных средств и их эквивалентов

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Движение денежных средств – поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

Группа – материнское (холдинговое) предприятие и его дочерние предприятия.

Отчет о движении денежных средств имеет три раздела:

Рис. 1 Разделы Отчета о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств развернуто приводятся суммы поступлений и расходов денежных средств предприятий, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода.

Такая информация дает возможность оценить:

1.

2.

3.

4.

5.

Отчет о движении денежных средств позволяет отслеживать денежные потоки.

Денежные потоки характеризуют движение денежных средств, которые невозможно проследить при расчетах финансовых результатов. Это амортизация, капитальные расходы, налоги, штрафы, задолженность, займы и авансовые платежи. В условиях инфляции и кризиса неплатежей управление денежными потоками является наиболее актуальной задачей в управлении финансами.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, полезную при оценке финансовой гибкости предприятия. Финансовая гибкость – это возможность предприятия генерировать значительные суммы денежных средств для того, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Чем существеннее потоки денежных средств, тем выше способность предприятия выдержать неблагоприятные изменения экономической ситуации.

Классификацию денежных средств можно поделить по видам деятельности предприятия на операционную, инвестиционную и финансовую (рис.2).

Операционная деятельность – основная деятельность предприятия. Как правило, операционная деятельность направлена на продажу продукции или предоставление услуг.

Примерами денежных поступлений и выплат в результате операционной деятельности могут быть:

1.

2.

3.

4.

5.

6.

ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

ВЫПЛАТЫ: ПОСТУПЛЕНИЯ:

1.ЗАРПЛАТЫ; 1.ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ И

2. ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПОСТАВ- ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ УСЛУГ;

ЩИКАМ; 2. ДИВИДЕНДЫ;

3.НАЛОГИ И ПРОЦЕНТЫ; 3. НАГРАЖДЕНИЯ;

4.ДРУГОЕ 4. ДРУГОЕ

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

ВЫПЛАТЫ	ПОСТУПЛЕНИЯ	ВЫПЛАТЫ	ПОСТУПЛЕНИЯ
1. ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ЗА ПОЛУЧЕННЫЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ; 2. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ В ЦБ; 3. ЗАЙМЫ ВЫДАННЫЕ	1. ОТ РЕАЛИЗА-ЦИИ ДОЛГОСРО-ЧНЫХ АКТИВОВ; 2. ОТ РЕАЛИЗА-ЦИИ ДОЛГОСРО-ЧНЫХ ИНВЕСТИ-ЦИЙ; 3. ОТ ВОЗВРАЩЕ-НИЯ ВЫДАННЫХ ЗАЙМОВ	1. ДИВИДЕНДЫ; 2. ВЫКУП АКЦИЙ СОБСТЕННОЙ ЭМИССИИ; 3. ВОЗВРАЩЕНИЕ ПРИВЛЕЧЕННЫХ СРЕДСТВ	1. ОТ ВЫПУСКА ДОЛГОВЫХ ОБЯ-ЗАТЕЛЬСТВ; 2. ОТ ВЫПУСКА АКЦИЙ И ДРУ-ГИХ ИНСТРУ-МЕНТОВ; 3. ПРИВЛЕЧЕН-НЫЕ СРЕДСТВА
ИНВЕСТИЦИОН. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ		ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Рис. 2 Классификация денежных средств по видам деятельности предприятия

Под инвестиционной деятельностью предприятия понимается совокупность операций по приобретению и продаже долгосрочных необоротных активов, а также краткосрочных (текущих) финансовых инвестиций, не являющихся эквивалентами денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

Примеры движения денежных средств в результате инвестиционной деятельности:

1.

2.

3.

4.

5.

Финансовая деятельность – это деятельность, результатом которой является изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Считается, что предприятие осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуд.

Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь право поставщики капитала предприятия.

Примеры движения денежных средств в результате финансовой деятельности:

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

Предприятие развернуто приводит суммы поступлений и расходов, возникающих от различных видов деятельности.

Движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения на суммы:

- изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью в течение отчетного периода;

- приведенные в неденежных статьях;

- приведенные в статьях, связанных с движением денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности.

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменений в статьях раздела баланса: «Необоротные активы» и статье 1160 «Текущие финансовые инвестиции».

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основании изменений в статьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьях, связанных с финансовой деятельностью в разделах баланса:

- «Долгосрочные обеспечения»;

- «Долгосрочные обязательства»;

- «Текущие обязательства».