4. Амортизация основных средств

Амортизация ОС – это денежное выражение ОС – это процесс перенесения стоимости ОС на производственную продукцию с целью накопления денежных средств для полного восстановления ОС (реновация).

В денежном выражении в размере амортизации является амортизация отчислений, которые соответствуют степени изношенности ОС Амортизация осуществляется на основе годовых норм амортизационных отчислений, под которыми понимается доля стоимости ОС, которая должна быть перенесена на готовую продукцию в течение года.

Норма амортизации устанавливается по каждому объекту ОС.

Н_А = А=

В соответствии с законом Украины о налогообложении прибыли предприятий норма амортизации определяется по 4 группам:

1. здания, сооружения, передающие устройства и т.д. Норма амортизации Н_А = 8% за год

2. автомобильный транспорт, запасные части, мебель, приборы, офисное оборудование Н_А=40% за год

3. любые другие объекты ОС, не вошедшие в первые две группы, Н_А = 24% за год

4. ЭВМ, Н_А = 60% за год.

Данный метод начисления амортизации используется на предприятиях всех форм собственности при ведении налогового учета. Норма амортизации связана обратной зависимостью с нормативным сроком эксплуатации ОС:

Н_А = 1 / Т_ЭКСПЛ (норма)

В хозяйственной практике предприятий Украины методы начисления амортизации выделяют обычные и ускоренные.

Обычная амортизация подразделяется:

1. равномерно-прямолинейную – при данном методе происходит равномерное списание стоимости ОС в течение срока эксплуатации;

2. в зависимости от производственной работы.

В ускоренную амортизацию включаются:

1. регрессивная, т.е. уменьшение амортизации по мере увеличения срока службы объекта;

2. прогрессивный (увеличение);

3. прогрессивно-регрессивный, т.е. смешанный метод.

В соответствии с ПСБУ №7 амортизация – это систематическое распределение амортизированной стоимости необоротных активов (ОС) в течение срока их полезного использования эксплуатации. На Украине выделяют 5 методов начислений амортизации:

1. прямолинейный – его особенностью является равномерность, т.е. каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости ОС:

А_Г = С / Т_ЭКС

где С – стоимость амортизируемой

Т_ЭКС – срок эксплуатации ОС

При данном методе сумма начислений амортизации зависит от срока эксплуатации ОС. Годовая сумма амортизации одинаковая в течение всех лет. Сумма износа накапливается равномерно, остаточная стоимость объекта ОС равномерно уменьшается до достижения ликвидационной стоимости. Обычно прямолинейный метод применяется для тех объектов ОС, которые выполняют постоянный объем работы и для которых фактором ограничения срока службы является продолжительная эксплуатация, а не моральное старение.

А _Г1 = А_Г2 = А_Г3

С_П

А_Г1

А_Г2

А_Г3

1 2 3 t / года

2. у меньшение остаточной стоимости – в характерную группу всех ускоренных методов является то, что в первые годы эксплуатации амортизируется большая сумма, а в последние – меньшая. Отличие заключается в темпах амортизации.

С_П А_Г1 > А_Г2 > А_Г3

А_Г1

А_Г2

А_Г3

t / года

А_Г = Н_А · С_П

Н_А = 1 – · 100%

где Т_СЛ – срок службы

С_Л – стоимость ликвидационная

С_П – стоимость первоначальная

Особенность данного метода заключается в том, что новый объект ОС дает большую отдачу в первый год его эксплуатации, затем отдача из года в год будет уменьшаться, следовательно, происходит начисление большей суммы амортизации в первом году использования объекта и постепенное уменьшение в дальнейшем. Таким образом, амортизация начисляется неравномерно, неравномерно накапливается сумма износа и неравномерно уменьшается остаточная стоимость. В последнем году эксплуатация объекта остаточная стоимость приближается к ликвидационной.

3. ускоренного уменьшения остаточной стоимости – данный метод используется для начисления амортизации по объектам, которые подвержены быстрому моральному износу.

Аг = На · Сп

Н_А = 100% / Т_ЭКС · 2 (норма амортизации %)

При данном методе в первом году эксплуатации объекта начисляется самая большая сумма эксплуатации, затем она уменьшается каждый год. Предполагаемая ликвидационная стоимость не учитывается при расчете норм амортизации, поэтому в последний год эксплуатации объекта годовую сумму амортизации объекта рассчитывают по формуле

А_Г = С_О – С_Л,

где С_О – стоимость остаточная.

4. кумулятивный метод основан на применении кумулятивного коэффициента, который меняется в зависимости от числа лет, оставшихся до конца предполагаемого срока эксплуатации объекта, …… использования ежегодно начисляемой суммы амортизации тоже начисляется. Уменьшение происходит равномерно. Кумулятивный коэффициент (К_К) рассчитывается по формуле:

К_К = N_Л / Σn ,

где N_Л – количество лет, остающихся до конца срока амортизации

Σn – сумма числа лет последнего использования объекта.

В данной формуле знаменатель – величина постоянная, а числитель меняется каждый год.

А_Г = К_К · С_А ,

где С_А – стоимость амортизируемая.

5. производственный метод – это метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ. Данный метод основан на том, что амортизация не является следствием продолжительности эксплуатации объекта, а зависит только от эффективности его использования и чаще всего применяется, когда износ ОС непосредственно связан с частотой использования.

А_М = V_М · П_А ,

где А_М – помесячная амортизация

V_М – фактически выполненный объем работ за месяц

П_А – производственная ставка амортизации.

П_А = СА / V₀ ,

где V₀ – ожидаемый объем выпуска, который предполагается произвести.