Рекомендуемая литература

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» 28 февраля 2007 года N 234

2. Абдыманапов А.А. Концептуальные основы и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие-Алматы, 2003.г

3. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов (с 1 января 2003 года). Учебное пособие. - Алматы, «Ержанов и К», 2003.-185 с.

4. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие - Алматы: «Экономика», 2003г, с.30-59.

Тема 5: Организация документооборота в бухгалтерском учете

1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РК

2. Учетная политика предприятия

3.Первичные документы и система бухгалтерского учета. Учетные регистры

4.Инвентаризация и порядок ее проведения

5.Формы бухгалтерского учета

6.Способы исправления ошибок в документах бухгалтерс­кого учета.

7. Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности

1.Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Казахстане отнесено к компетенции государственных органов управления и регулирование осуществляется по четырехуровневой системе.

Первый уровень, который характеризуется выходом Указа президента Республики Казахстан «О бухгалтерском учете» 26.12.1995 г., имеющим силу закона, с изменениями и дополнениями в 24.06.2002 г.,11.06.2004 г.и Закон РК от 28 февраля 2007 года N 234

Второй уровень регулирования включает стандарты бухгалтерского учета, которые обеспечивают единообразие, простоту и доступность в понимании учетной информации при управлении деятельностью организации.

Третий уровень регулирования бухгалтерского учета представлен методическими рекомендациями и инструкциями к стандартам. Одним из таких понятий стала учетная политика предприятия, которая представляет четвертый уровень нормативного регулирования экономики непосредственно субъекта предпринимательства.

Учетная политика предприятия явля­ется документом, регулирующим систему бухгалтерского учета и фи­нансовой отчетности предприятия.

Формирование учетной политики - это процесс выбора и обоснования и утверждения одного из нескольких способов учета, предлагаемых в стандартах бухгалтерского учета, разработка аль­тернативных методов (в случае необходимости), исходя из условий деятельности хозяйствующего субъекта и требований законодатель­ства. Выбранные методы и правила используются в качестве осно­вы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

Учетная политика, являясь инструментом системы управления предприятием, должна обеспечить целостность системы учетного процесса. Это означает, что она должна объединять воедино все ас­пекты учетного процесса организации, то есть решать вопросы мето­дического, технического и организационного характера.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Документ (от лат. образец, свидетельство, доказательство) в широком смыс­ле слова - это материальный предмет, на котором с помощью различных средств и способов зафиксирована информация в целесообразной для восприятия форме.

Бухгалтерский документ представляет собой письменное распоряжение на совершение или свидетельство о совершенной хозяйственной операции и служит основанием для отражения последней на счетах бухгалтерского учета. Ни одна хо­зяйственная операция не может быть учтена, если на нее нет надлежащим образом составленного и оформленного документа.

Процесс оформления операций документами представляет собой первичную ста­дию бухгалтерского учета и называется документацией.

Документированию подлежат все хозяйственные операции в момент их совершения.

Для более полного и точного понимания содержания и назначения документов их классифицируют по ряду признаков: по назначению, способу составления, объему содержания, месту составления, количеству позиций, способу заполнения.

Бухгалтерские документы со дня их выписки до передачи в архив находятся в движении, проходят ряд этапов учетной обработки. Такое движение документов по­лучило название документооборота.

Для того чтобы получить необходимую информацию о хозяйственной деятельности, данные о совершаемых хозяйственных операциях, содержащи­еся в первичных документах, необходимо сгруппировать в соответствии с их экономическим содержанием и поместить в регистры.

Учетные регистры - это таблицы, приспособленные для регистрации и группировки в них необходимой информации о фактах хозяйственной деятельности, отраженной в первичных бухгалтерских документах или других носителях информации.

Под учетными регистрами понимают технические средства учета, предназначенные для группировки и отражения учетно-аналитической информа­ции.

Учетные регистры могут быть сгруппированы по следующим признакам.

1. По внешнему виду:

2. По содержанию записей:

Аналитические записи. К ним относятся карточки контокоррентные и материальные.

3. По способу составления:

В процессе составления и обработки документов, записи их данных в учетные регистры могут быть допущены различные ошибки, например, такие, как неверная запись сумм, ошибочная корреспонденция счетов, неверный подсчет итогов. В процессе осуществления записей в учетные регистры могут возникнуть ошибки.

Существует несколько способов исправления ошибок в документах бухгалтерс­кого учета

1. Корректурный способ исправления ошибочных записей применяется при разноске хозяйственных операций, когда ошибка обнаружена до подведения итогов в учетных регистрах. Ошибочная запись при этом зачеркивается одной чертой, а сверху пишется правильная сумма или счет.

2. Сторнировочная запись (Способ "красное сторно") применяется, если ошибка допущена в корреспонденции счетов или сумме. Сущность этого способа заключается в том, что ошибочную корреспонденцию счетов записывают красными чернилами (берут запись в рамку, если она сделана обычными чернилами). Это означает, что сумма, указанная "крас­ным", исключается из оборота, то есть при подсчете итогов суммы, указанные "крас­ным", вычитают. Затем составляют правильную корреспонденцию счетов, которую записывают в соответствующие документы обычными чернилами.

3. Способ дополнительной записи применяется, если сумма при отражении хозяйственной операции ошибочно уменьшена.

Например, начислена заработная плата работнику организации на сумму 24625 тенге. При этом составлена бухгалтерская проводка:

Д 7210 К 3350 21625 тенге

Составляется точно такая же дополнительная запись на недостающую сумму:

Д 7210 К 3350 3000 тенге

Рассмотренные способы исправления ошибок в учете применяются в основном при ручной обработке информации. В условиях автоматизации уче­та возникает необходимость контролировать работу не только бухгалтеров, но и работу ЭВМ по осуществлению учетного процесса.

После внесения соответствующих исправлений выдается правильная результатная информация, которая используется для нужд управления, анализа хозяйственной деятельности и проведения ревизий. Набор необходимых учетных регистров, используемых для обобщения данных их первичных документов в целях получения отчетности, называется формой бухгалтерского учета. Она определяет связь между учетными регистрами и не зависит от применяемых технических средств ее ведения.

Основные формы бухгалтерского учета:

1. Мемориально-ордерная;

2. Журнально-ордерная;

3. Автоматизированная (компьютеризированная) форма;

4. Упрощенная форма

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчeтности субъекты не менее одного раза в год должны проводить инвентаризацию имущества, обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация (от латинского опись) означает проверку наличия и состояния имущества организации. Инвентаризация осуществляется путем наблюдения в натуре, измерения и специальной регистрации с последующим сличением полученных данных с учетными показателями. К инвентаризации также можно отнести сверку правильности учетных записей по расчетным и другим операциям.

Учетный цикл – это последовательность этапов учетного процесса, начиная с анализа хозяйственных операций до закрытия счетов и составления финансовой отчетности.

Учетный цикл состоит из следующих этапов:

1. Анализ операций на основе первиыных документов;

2. Регистрация операций или событий в Главном журнале;

3. Перенос записей из Главного журнала в Главную журнале;

4. Подготовка предварительного пробного баланса;

5. Составление корректировочных записей;

6. Подготовка скорректированного пробного баланса;

7. Подготовка финансовых отчетов на основе скорректированного пробного баланса с помощью трнасформационной таблицы;

8. Закрытие временных счетов в конце отчетного периода;

9. Составление пробного баланса после закрытия счетов;

10. Составление финансовой отчетности на основе трансформационной таблицы.

Для составления финансовой отчетности бухгалтер должен на основе первичных документов отобрать данные, относящиеся к текущему отчетному периоду. Это потребует проведения расчетов, анализа, подготовки проектов документов. Все они называются рабочими документами.

Если в Главном журнале или Главной книге обнаружена ошибка, она должна быть исправлена. Исправление ошибок производится с помощью корректирующих проводок.

Исправленная проводка – это журнальная проводка, которая производится с целью исправления допущенной ранее ошибки. Обычно для этого зачеркивают ошибочнуют запись и вносят правильную (метод сторно или красного сторно). Каждое исправление должно сопровождаться полным объяснением.

Корректирующая (трансформационная) проводка – проводка, составденная с целью применения метода начисления к операциям, которые охватывают более чем один учетный период. Несмотря на то, трансформационные проводки часто требуют оценок, эти оценки должны основываться на информации, которую можно проверить.

Рабочая таблица – это учетный инструмент, который используется для упрощения и обобщения учетных процессов. Подготовка ее не является частью учетного цикла, но ее применение может упростить подготовку скорректированного пробного баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о нераспределенной прибыли и бухгалтерского баланса.

Процедура составления трансформационной таблицы состоит из шести этапов:

1. Вводятся сальдо счетов в колонки пробного баланса и подсчитываются итоги;

2. Записываются трансформационные проводки и подсчитываются итоги;

3. Записываются трансформированные сальдо счетов в колонки трансформационного (откорректированного) пробного баланса и подсчитываются итоги;

4. Переносятся сальдо трансформационного пробного баланса в колонки отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса;

5. Подсчитываются итоги в колонках отчета о прибылях и убытках и убытках в колонки бухгалтерского баланса и колонки отчета о нераспределенной прибыли.

6.После того, как сделаны все трансформационные проводки, необходимо сделать закрывающие проводки. Закрывающиеся проводки преследуют две цели:

- Создают основу для сле6дующего отчетного периода посредством закрытия временных счетов доходов и расходов;

- Позволяют определить итоговую сумму доходов и расходов за период были перенесены на счет «Нераспределенная прибыль».

Выводы

Таким образом, в Республике Казахстан законодательное регулирование бухгалтерского учета осуществляется по четырехуровневой системы нормативных документов. В бухгалтерии предприятия обязательно разрабатывают свою учетную политику – совокупность правил и способов ведения учета. Различают 4 формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерную, журнально-ордерную, автоматизированную и упрощенную. Одним из методов учета является инвентаризация т.е. сличение фактических данных с данными бухгалтерского учета.