Рекомендуемая литература

1.Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» 28 февраля 2007 года N 234

2.Абдыманапов А.А. Концептуальные основы и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие-Алматы, 2003.г

3.Ержанов М.С., Ержанов А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов: Учебное пособие.-Алматы, «Ержанова и К» 2003.- с.

4.Рахимбекова Р.М., Кеулимжаев К.К., Айтжанова Л.Ж., Салменова А. Финансовый учет на предприятии. – Алматы: Экономика, 2003 с.13-22

5.Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие-Алматы: «Экономика», 2003г, с.30-59.

Тема 4. Система счетов и двойная запись

1. Понятие, строение и содержание бухгалтерских счетов

2. Двойная запись хозяйственных операций на счетах и ее контрольное значение

3. Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь

4. Значение и порядок составления оборотных ведомостей

5. Классификация счетов бухгалтерского учета

6. Типовой план счетов

1. Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировка активов, капитала и обязательств, а также хозяйственных операций организации по однородным признакам.

С помощью счетов осуществляют экономическую группировку однородных объектов учета, а также текущий контроль. Записи на счетах ведутся в денежном выражении.

Счета связаны с балансом. На каждую статью актива, собственного капитала или обязательств открываются соответствующие счета того же наименования.

Счета бухучета делятся на балансовые и операционные. Операционные учитывают отдельные или однородные хозяйственные процессы, связанные с определенными фазами кругооборота средств.

Для отражения изменений (увеличения или уменьшения средств) счет делится на две части.

Название счета

Дебет счета Кредит счета

Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. В активных счетах отражаются имущества (активы) предприятия, а в пассивных счетах отражаются источники формирования имущества.

Счета на начало месяца открываются на основании баланса за предыдущий месяц. Открыть счет - это значит записать остаток (сальдо) на начало месяца.

В активных счетaх сальдо записывается по дебету, в пассивных - по кредиту.

Те суммы, которые записываются на счетах в течение текущего месяца, называются оборотами. Суммы, которые записываются в дебетовой части называются дебетовыми оборотами, а в кредитовой - кредитовыми.

Схема активного счета

Дебет	Кредит
Начальный остаток (сальдо)
Увеличение активов или расходов (+) (оборот по дебету)	Уменьшение активов или расходов (-) (оборот по кредиту)
Конечный остаток (сальдо)

В активных счетах:

Конечный остаток = начальный остаток + Оборот по дебету − Оборот по кредиту

Схема пассивного счета

Дебет	Кредит
	Начальный остаток (сальдо)
Уменьшение капитала и обязательств или дохода (-) (оборот по дебету)	Увеличение капитала и обязательств или дохода (+) (оборот по кредиту)
	Конечный остаток (сальдо)

В пассивных счетах:

Конечный остаток = Начальный остаток + Оборот по кредиту – Оборот по дебету

Остаток в активных счетах - дебетовый, в пассивных - кредитовый. В активных счетах увеличение записывается по дебету, а уменьшение - по кредиту. В пассивных счетах увеличение записывается по кредиту, а уменьшение - по дебету. На основании конечных остатков по счетам составляется новый бухгалтерский баланс.

Каждая хозяйственная операция вызывает изменения в балансе, отражаясь на двух из его статей. Такие же изменения происходят и на счетах бухгалтерского учета. Для отражения этих хозяйственных операций на счетах необходимо применить метод двойной записи. Этот метод означает, что каждая хозяйственная операция отражается по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Назначение двойной записи – отразить на счетах взаимосвязанные изменения, происходящие с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций.

Связь между счетами называется корреспонденцией счетов, а счета, взаимосвязанные хозяйственными операциями, - корреспондирующими. Перед занесением на счета операций составляют счетные формулы - проводки, указывающие, на каких счетах должны быть произведены записи. Указание дебетуемого и кредитуемых счетов и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой, которые составляются только на основании доку­ментов. В зависимости от корреспондирующих счетов различают сложные и простые бух­галтерские проводки. Проводка, которая состоит из одного дебетуемого и одного креди­туемого счета называется простой. Проводка, состоящая из одного дебетуемого и не­скольких кредитуемых, и наоборот, из нескольких дебетуемых и одного кредитуемого счета, называется сложной.

Например:

простые проводки: С расчетного счета получены деньги в кассу сумме 150000 тенге

Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе» -150000

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»-150000 тенге

сложные пpoвoдкu: Из кассы предприятия выдано:

а) наличными на командировочные расходы в сумме 15000 тенге

Дебет счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» - 15000 тенге

б) заработная плата персоналу в сумме 100000 тенге:

Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»- 100000

в) итого выдано из кассы:

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе » - 115000 тенге

Счета бухгалтерского учета, как правило, бывают синтетическими и аналитическими счетами. Счета предназначенные для учета экономически однородных групп средств, их источников и хозяйственных процессов называют синтетическими, а учет осуществляемый с помощью этих счетов синтетическим. Аналитические счета предназначены для учета конкретных видов хозяйственных средств, их источников и процессов, учет осуществляемый с помощью данных счетов называют аналитическим. Группы однородных аналитических счетов, создаваемых в пределах одного синтетического счета называется субсчетами.

Например, к синтетическим счетам относятся «Денежные средства в кассе», «Основные средства», «Сырье и материалы», «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и т.п. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим учетом. Он ведется только в денежном выражении.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим счетам с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества и обязательств организации. Аналитические и синтетические взаимосвязаны между собой, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, что и на синтетических счетах, но по более детализированным экономическим группировкам. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение к синтетическому счету. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение к своему синтетическому счету.

Например, счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» является синтетическим счетом и по нему отражена сумма 50000 тенге, к нему можно открыть аналитические счета по фамилиям персонала фирмы которым не выплачена зарплата, например аналитический счет – Сакенов С.М.- 10000тенге, ИвановН.Н.-25000тенге, Владимиров В.Л.- 15000 тенге. На практике кроме синтетических и аналитических счетов применяются субсчета которые являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.

С помощью субсчета осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета в целях получения обобщенных сведений об отдельных объектах внутри данного синтетического счета.

Материалы

С троительный материал Тара

кирпич цемент бетон раствор ящики обертки бутыли

Полученные на счетах данные об оборотах и остатках имущества организации и источников его образования используется для составления учетных регистров и отчетности, а также контроля за хозяйственной деятельностью компании. Составление качественной отчетности и эффективный контроль возможны лишь в случае, если данные, содержащиеся в счетах, будут достоверными и правильными. Поэтому необходимо проверять текущие учетные записи. Для проверки правильности ведения учета, а также для руководства деятельностью необходимо обобщение данных.

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости. Оборотные ведомости – это способ обобщения информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту. В оборотной ведомости записываются все используемые на предприятии счета в порядке отражения плана счетов. Равенства всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствуют о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

№ счета	Наименование счета	Сальдо на 1.01.07 г.		Обороты за январь 2007 г.		Сальдо на 1.02.07 г.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1010	Денежные средства в кассе в	1000		300	300	1000
1030	Денежные средства на текущих банковских счетах	160000		20000	10000	170000
1310	Сырье и материалы	20000		30000		50000
3310	Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам			10000	20000		10000
3350	Краткосрочная задолженность по оплате труда		30000	30000	30000		30000
4010	Долгосрочные банковские займы		140000		30000		170000
5010	Объявленный капитал		11000				11000
	Итого	181000	181000	90300	90300	221000	221000

С 1 января 2008 года используется Типовой план счетов, утвержденный приказом Министерства финансов РК от 23 мая 2007 года № 185

В Типовом плане счетов все счета сгруппированы в разделы и подразделы. Наличие в типовом плане счетов подразделов имело большое значение, так как регламентировало установление основных направлений детализации учета. Каждому наименованию счета присваивается код, то есть условное цифровое обозначение, определяющее его принадлежность к соответствующему подразделу. При осуществлении бухгалтерских записей вместо названия счетов указывается его код, что значительно ускоряет и упрощает ведение учета и облегчает его автоматизацию.

Классификация является основой построе­ния плана счетов бухгалтерского учета. Главными признаками, по которым классифицируются все счета бухгалтерского учета, являются:

• экономическое содержание счета;

• назначение и структура счета.

Группировка счетов по экономическому содержанию позволяет выяснить, что учитывается на отдельных счетах, для получения каких показателей предусмотрен каждый счет. Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию подразде­ляются на три группы:

• счета хозяйственных средств;

• счета хозяйственных процессов;

• счета источников формирования хозяйственных средств.

Следовательно, счета по экономическому содержанию делятся на активные и пассивные, так как средства и их целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования - на пассивных.