Рекомендуемая литература

1. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии: Учебник / под ред. Р.М. Рахимбековой / Кеулимжаев К.К., Айтхожина Л.Ж., Кинхузова К.К., Мальменова А.Т. – Алматы: Экономика, 2003. – 474 с.

2.Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие-Алматы: «Экономика», 2003.-370с.

3.Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Изд. «ЛЕМ». – Алматы, 2006 г..

4. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. - Алматы: ЛЕМ, 2006г.

5.Тулешова Г.К. «Финансовый учет и отчетность по международным стандартам», Часть 1 и Часть 2, г. Алматы, 2005г

Тема 12. Учет доходов и расходов

1. Понятие дохода и расхода

2. Учет доходов от основной деятельности и неосновной деятельности

3. Учет расходов предприятия их признание

1. Доходом считается валовое поступление экономических выгод за отчетный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению его капитала. Под уве­личением капитала понимается любое его увеличение, кроме взносов учредителей. В доход включаются только суммы экономических выгод, полученные или подлежащие к получе­нию. Не являются доходом суммы, предъявленные от имени третьей стороны, такие как на­лог на добавленную стоимость и другие налоги на товары и услуги. Кроме того, доходом не являются суммы, инкассированные от имени принципала при заключении агентских согла­шений, - в данном случае доходом является сумма комиссионного вознаграждения.

Прибыль – наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики. Ее простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в этой экономике. В то же время ее сложность определяется многообразием сущностных сторон, которые она отражает, а также многообразием обличий, в которых она выступает.

Рассматривая сущность прибыли следует в первую очередь отметить такие ее характеристики:

1. Прибыль представляет собой форму дохода предприятия, осуществляющего определенный вид деятельности.

2. Прибыль является формой дохода предприятия, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха.

3. Прибыль не является гарантированным доходом предприятия, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса.

4. Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе деятельности, а только ту часть дохода, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности.

Признание дохода состоит в отражении соответствующей суммы в показателях финансовой отчетности. В соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета доход признается при соблюдении следующих условий:

1. сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;

2. существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены организацией.

Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в соответствии с МСФО. Оценивается доход по стоимости реализации, полученной или же причитающейся к получению. Согласно принципу начисления доходы признаются в бухгалтерском учете отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны, а расходы и убытки – когда они были понесены , а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный доход Общества. Доход признается при следующих условиях или их комбинациях:

- сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;

- существует вероятность получения экономической выгоды от сделки;

- происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;

- оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

Доход от реализации товарно-материальных запасов. Доход от реализации ТМЗ признается при соблюдении условий, указанных раньше, а также если:

• покупателю передано право собственности;

• оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большой степенью достоверности.

Доход от оказания услуг. Доход от оказания услуг признается в случае выполнения условий, указанных в первой части данной главы, а также следующих:

• стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большой степенью досто­верности;

• расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для заверше­ния сделки, оцениваются с большой степенью вероятности.

Метод конкретного выполнения используется для учета доходов за услуги, которые были получены при выполнении одного действия. Например, стоматолог получит доход по­сле того, как закончит операцию по удалению зуба, парикмахер - после того, как сделает стрижку, укладку, химчистка получит доход после того, когда вещи будут почищены и т.д.

Метод пропорционального выполнения используется для признания дохода от услуг за более чем один этап выполнения услуг. Этот метод применяется, только если выполнение услуг выходит за пределы учетного периода. В соответствии с ним доход признается на ос­нове пропорционального выполнения услуг за период. Пропорциональное измерение дохода от услуг производится по-разному для различных видов услуг.

Метод завершенного исполнения применяется для учета дохода от услуг, заработан­ного производством серии одинаковых или неодинаковых этапов исполнения, заключитель­ный акт из которых настолько важен в связи с общей операцией по оказанию услуги, что до­ход по оказанию услуги считается заработанным только после того, как произойдет заклю­чительный этап. Например, организация по грузоперевозкам, выполняющая упаковку, по­грузку, транспортировку и доставку груза, признает доход от услуги только после доставки груза.

В соответствии с методом инкассирования доход признается при получении налич­ных денежных средств. Этот метод применяется для учета дохода от услуг, когда неопреде­ленность так велика или смета расходов по отношению к доходам настолько ненадежна, что требование надежности не удовлетворяется (например, осуществление услуги в рассрочку).

Учет доходов ведется на счетах 6 раздела рабочего плана счетов 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 6200 Прочие доходы, 6300 Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью, 6400 Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия

Расходы можно классифицировать на:

Прямые расходы - себестоимость реализованных товаров, соответствующая дохо­ду. Такие расходы признаются по признании доходов, возникающих непосредственно и совместно в результате проведения тех же операций или событий.

Расходы периода - расходы, связанные с процессом реализации и общие админист­ративные расходы.

Распределенные расходы - это такие расходы как амортизация и страховка. Они распределяются систематически и на периоды, в течение которых ожидается, что соответствующие активы принесут чистый доход.

Расходы учитываются в разделе 7 рабочего плана счетов.

7000 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг

7100 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг

7200 Административные расходы

7300 Расходы на финансированию

7400 Прочие расходы

7500 Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью

7600 Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия

7700 Расходы по корпоративному подоходному налогу

В себестоимость продукции и услуг входят затраты, связанные с производством.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с экономическим содер­жанием по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на страхование;

• износ основных средств;

• прочие затраты.

Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции (в т. ч. отдельных изделий, изготовляе­мых по индивидуальным заказам) или групп однородной продук­ции. В зависимости от способов включения в себестоимость от­дельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в который они были понесены, например:

• общие и административные расходы - это расходы, связанные с управлением и организацией производства (работ и услуг);

• расходы на выплату процентов за кредит;

• расходы по реализации товарно-материальных запасов.

Себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в который признается свя­занный с ним доход. Учет расходов по реализации товаров (работ и услуг)

Для учета расходов по реализации товаров (работ и услуг) предназ­начен активный счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию ус­луг».

Закрытие счета 7110 в конце отчетного периода производится со счетом 5610.

Общие и административные расходы

Учет этих расходов ведется на активном счете 7210 «Административные расходы», на котором операции по учету управленчес­ких и хозяйственных расходов не связаны с производственным про­цессом. Закрытие счета 7210 в конце отчетного периода производится со счетом 5610.

Расходы по вознаграждениям

Процент (вознаграждение) - выплаты: за кредиты; за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде воз­награждения в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан, регулирующим вопросы финансового лизинга; по вкладам(депозитам); по договорам накопительного страхования; по долговым ценным бумагам - дисконту либо купону (с учетом дисконта либо пре­мии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приоб­ретения).

Для учета расходов по процентам предназначен счет 7310 «Расходы по вознаграждениям». Аналитический учет по данному счету ведется по ви­дам процентов.

В системе бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности организации выражен в показателе прибыль или убытка.

Для обобщения информации о формировании финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 5610 "Итоговая прибыль (убыток) отчетного года». На величину конечного финансового результата влияют начисленный налог на прибыль, штрафные санкции в бюджет и во внебюджетные фонды. Счет 5610 является активно-пассивным с односторонним сальдо; сальдо по кредиту счета показывает прибыль, по его дебету - убыток, полученные с начала года до отчетного периода. По дебету счета 5610 отражают потери, расходы, а по кредиту - доходы организации. Сопоставление дебетового и кре­дитового оборотов за отчетный период и показывает финансовый результат отчетного периода. Сальдо определяют как разницу между суммами оборотов.

Выводы

Таким образом, доход это увеличение экономических ресурсов либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств в результате обычной деятельности. условия оценки, а также раскрытия в финансовой отчетности важных аспектов признания доходов определены в МСФО 18 «Выручка». Расходы - это уменьшение экономических ресурсов вследствии расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности.