Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
курсова.кінцева.doc
Скачиваний:
0
Добавлен:
01.07.2025
Размер:
511.49 Кб
Скачать

1.4 Синтетичний та аналітичний облік фінансових інвестицій

Поряд із основним напрямком своєї діяльності кожне підприємство може також здійснювати і фінансові вкладення. Безпосередньо це виражається у купівлі підприємством на фінансовому ринку, з метою отримання у майбутньому економічних вигод, різного роду цінних паперів: акцій, облігацій, векселів та інші.

Для обліку фінансових інвестицій призначені рахунки 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" і 35 "Поточні фінансові інвестиції". Це активні рахунки, за дебетом яких відображають наявність та збільшення фінансових інвестицій, а за кредитом - їх зменшення (табл. 1.4.1).

Таблиця 1.4.1

Відображення операцій, пов'язаних з фінансовими інвестиціями

Зміст господарських операцій

Кореспонденція рахунків

дебет

кредит

Оплачено продавцю за фінансові інвестиції

371 «Розрахунки за виданими авансами"

30 «Каса»,

31 «Рахунки в банках»

Отримано фінансову інвестицію

14 «Довгострокові фінансові інвестиції»,

35 «Поточні фінансові інвестиції»

371 «Розрахунки за виданими авансами»

Нараховані відсотки за фінансовою інвестицією

373 «Розрахунки за нарахованими доходами»

732 «Відсотки одержані»

Одержано відсотки за фінансовою інвестицією

30 «Каса»,

31 «Рахунки в банках»

373 «Розрахунки за нарахованими доходами»

Амортизація премії за фінансовою інвестицією

952 «Інші фінансові витрати»

14 «Довгострокові фінансові інвестиції»,

35 «Поточні фінансові інвестиції»

Амортизація дисконту за фінансовою інвестицією

14 «Довгострокові фінансові інвестиції»,

35 «Поточні фінансові інвестиції»

733 «Інші доходи від фінансових операцій»

Списано балансову вартість фінансових інвестицій в результаті їх реалізації

971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»

14 «Довгострокові фінансові інвестиції»,

35 «Поточні фінансові інвестиції»

Нараховано дохід від реалізації фінансових інвестицій

36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»

б) виручку від реалізації фінансових інвестицій

741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»

793 «Результат іншої звичайної діяльності»

Джерело узагальнено автором: [23]

Бухгалтерський облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів ведеться на рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції». Рахунок 35 призначений для ведення обліку наявності поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів. Таблиця 1.4.2 показує, що відображається на рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції»[20].

Таблиця 1.4.2

Побудова рахунка 35 "Поточні фінансові інвестиції"

Рахунок 35"Поточні фінансові інвестиції"

За дебетом

За кредитом

Придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, за кредитом

зменшення їх вартості та вибуття

Джерело узагальнено автором: [20]

Рахунок 35 "Поточні фінансові інвестиції" має такі субрахунки:

  • 351 "Еквіваленти грошових коштів";

  • 352 "інші поточні фінансові інвестиції".

В таблиці 1.4.3 показано основні операції поточних фінансових інвестицій.

Таблиця 1.4.3

Основні операції поточних фінансових інвестицій

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Переведено довгострокові фінансові інвестиції до складу поточних

35 «Поточні фінансові інвестиції»

14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

2

Придбано фінансову інвестицію в обмін на вексель, інші необоротні активи, за грошові кошти, за рахунок позик, в кредит

35 «Поточні фінансові інвестиції»

162 "Довгострокові векселі одержані",

18 "Інші необоротні активи",

30 "Каса",

31 "Рахунки в банках",

50 "Довгострокові позики",

60 "Короткострокові позики",

63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

3

Одержано фінансову інвестицію в погашения дебіторської заборгованості

35 "Поточні фінансові інвестиції"

36 "Розрахунки з покупцями та замовниками”,

37 "Розрахунки з різними дебіторами"

Продовження таблиці 1.4.3

4

Збільшено балансову вартість поточної фінансової інвестиції:

- на суму амортизації дисконту (по інвестиціях, що обліковуються за амортизованою собівартістю)

- на суму різниці між справедливою і первісною вартістю на дату балансу (по інвестиціях, що обліковуються за собівартістю з урахуванням зменшення їх корисності)

35 "Поточні фінансові інвестиції"

733 "Інші доходи від фінансових операцій"

746 "Інші доходи "

5

Переведено поточну інвестицію до складу довгострокової

14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

35 "Поточні фінансові інвестиції"

6

Погашено фінансову інвестицію грошовими коштами

30 "Каса" 31 "Рахунки в банках"

35 "Поточні фінансові інвестиції”

7

Списано балансову вартість реалізованих поточних фінансових інвестицій

971 " Собівартість реалізованих фінансових інвестицій"

35 "Поточні фінансові інвестиції”

Джерело узагальнено автором:[21]

Аналітичний облік поточних фінансових інвестицій ведеться за видами фінансових інвестицій iз забезпеченням можливості отримання інформації про інвестиції як на території країни, так i за кордоном. Також поточні фінансові інвестиції відображаються у таких регістрах: журнал 4 та відомість 4.2 при журнальній формі обліку, відомість 1-м при спрощеній формі обліку, книга К-17 при книжково-журнальній формі облік [4].

Для обліку довгострокових інвестицій використовується рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції». Рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном. Таблиця 1.4.4 показує, що відображається на рахунку 14«Довгострокові фінансові інвестиції».

Таблиця 1.4.4

Побудова рахунка 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

Рахунок 14"Довгострокові фінансові інвестиції"

За дебетом

За кредитом

Вартість довгострокових інвестицій

Вибуття(списання) фінансових інвестицій, а також одержання дивідендів від об’єкта інвестування, якщо облік інвестицій здійснюється за методом участі в капіталі

Джерело узагальнено автором: [23]

Рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" має такі субрахунки:

  • 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі";

  • 142 "Інші інвестиції пов'язаним сторонам";

  • 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам".

В таблиці 1.4.5 показано основні операції довгострокових фінансових інвестицій.

Таблиця 1.4.5

Основні операції довгострокових фінансових інвестицій

№ on.

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Придбано фінансові інвестиції за грошові коти

14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

30 «Каса»,

31 «Рахунки в банках»

2

Переведено поточні фінансові інвестиції до складу довгострокових

14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

35 «Поточні фінансові інвестиції»

3

Погашено заборгованість засновників (учасників) підприємства довгостроковими фінансовими інвестиціями

14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

55 «Інші довгострокові зобов’язання»

4

Придбано довгострокові фінансові інвестиції за рахунок позики банку

14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

50 «Довгострокові зобов'язання»

5

Збільшено вартість фінансових інвестицій на суму одержаних брокерських послуг

14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

68 «Розрахунки за іншими операціями»

Продовження таблиці 1.4.5

6

Одержано доход у вигляді довгострокових фінансових інвестицій

14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід», 72 «Дохід від участі в капіталі», 73 «Інші фінансові доходи», 74 «Інші доходи»

7

Погашено фінансові інвестиції нематеріальними активами, грошовими коштами

12 «Нематеріальні активи»,

30 «Каса»,

31 «Рахунки в банках»

14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

8

Переведено довгострокові фінансові інвестиції до складу поточних

35 «Поточні фінансові інвестиції»

14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

10

Відображено погашення кредиторської заборгованості за кредитами за рахунок-передачі кредитору права на довгострокові фінансові інвестиції підприємства

50 «Довгострокові зобов'язання»,

60 «Короткострокові позики»,

68 «Розрахунки за іншими операціями»

14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

11

Відображено зменшення довгострокових фінансових інвестиції на суму понесених збитків від них

96 «Втрати від участі в капіталі»

14 «Довгострокові фінансові

Інвестиції»

12

Списано вартість довгострокових фінансових інвестицій:

- у зв'язку з їх реалізацією

- у зв'язку з їх знеціненням

971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»

975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»

14 «Довгострокові фінансові

інвестиції»

14 «Довгострокові фінансові

Інвестиції»

Джерело узагальнено автором:[21]

Аналітичний облік за рахунком 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об’єктами інвестування. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання інформації про довгострокові фінансові вкладення в об’єкти на території країни i за кордоном. Довгострокові фінансові інвестиції відображаються у таких регістрах: журнал 4 та відомість 4.2 при журнальній формі обліку, відомість 4-м при спрощеній формі обліку, книга К-39 при книжково-журнальній формі обліку[4].