1.3Финансировое обеспечение и налогооблажение бюджетных учреждений дошкольного образования

План финансово-хозяйственной деятельности является важнейшим документом для бюджетных и автономных учреждений. В отличие от бюджетной сметы в нем отражаются операции не только с субсидиями, планируемыми к получению из бюджета, но и со средствами от иной приносящей доходы деятельности. Это позволяет учредителю детально контролировать и регулировать финансовую деятельность подведомственных ему учреждений.

Расчет финансового обеспечения выполнения муниципального задания должен производиться согласно утвержденными главными распорядителями бюджетных средств расчетно-нормативных затрат на оказание муниципальной услуги. Учредителем доводятся нормативы для расчета расходов.

Приказом Минфина РФ от 22.10.2009 № 105н утверждены мето­дические рекомендации по определению расчетно-нормативных за­трат федеральных бюджетных учреждений на оказание государ­ственных услуг (выполнение работ) и на содержание имущества.

В плане финансово- хозяйственной деятельности в отличие от бюджетной сметы отражаются операции не только с субсидиями, планируемыми к получению из бюджета, но и со средствами от иной приносящей доходы деятельности. Это позволяет учредителю детально контролировать и регулировать финансовую деятельность подведомственных ему учреждений.

Преимущества плана финансово-хозяйственной деятельности перед ранее существовавшей сметой очевидны.

Ранее, учреждения финансировались в соответствии с кодами бюджетной классификации – это снижало их маневренность в использовании бюджетных средств. То есть на финансирование каждого вида расходов определялась вполне конкретная сумма. При исполнении сметы возникают ситуации, когда средств нужно больше на одну статью расходов, а меньше на другую. Бюджетным учреждениям приходилось множество раз производить перераспределение средств с кода на код. При этом необходимо было всякий раз составлять главному распорядителю заявления с указанием причин перераспределения. Все это отвлекало главных бухгалтеров и экономистов от выполнения их обязанностей по учету и планированию

Теперь бюджетные учреждения финансируется главным распорядителем по коду 00000000000000000180 (Субсидии на выполнение муниципального задания) Учреждение само может распределять средства на расходы в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности.

Это является преимуществом бюджетного учреждения нового типа по сравнению с бюджетным учреждением, действовавшим ранее.

Объем бюджетных ассигнований, необходимый для финансового обеспечения муниципального задания, рассчитывается как сумма норматива содержания имущества и произведения объема задания на норматив финансовых затрат без учета объема средств, поступающих от потребителей в порядке оплаты частично платных услуг.

Другим положительным моментом перевода бюджетных учреждений в бюджетные учреждения нового типа является то, что учредитель имеет право корректировать муниципальное задание. То есть если муниципальное задание фактически исполняется в меньшем объеме или с качеством, не соответствующим установленному заданию, главный распорядитель бюджетных средств вправе сократить объем финансового обеспече­ния и (или) скорректировать муниципальное задание.

То есть, например, в детском дошкольном учреждении в настоящее время дошкольное образование получает меньше детей, чем предусмотрено в расчете муниципального задания, то финансовое обеспечение уменьшается. Если качество обучения ниже, чем в установленных критериях, то так же происходит уменьшение объемов финансирования. Это побуждает руководство учреждений бороться за качество дошкольного образования, чтобы получить большее финансовое обеспечение.

При фактическом исполнении задания в большем объеме, чем это предусмотре­но муниципальным заданием, или с качеством, не соответствующим установленному заданию, требованиям к соответствующим услугам, повлекшего увеличение расходов, главный распорядитель  бюджетных  средств  вправе  увеличить  объем  финансового  обеспечения и (или) скорректировать муниципальное задание.

Таблица 1.2-Структура расходов на дошкольное образование в общем объеме расходов консолидированного бюджета на образование в 2008-2012 гг.

	2008		2009		2010		2011		2012
	Млрд. руб.	%	Млрд. руб.	%	Млрд. руб.	%	Млрд. руб.	%	Млрд. руб.	%
Образование всего	1342,3	100	1625,2	100	1893,8	100	2231,8	100	2558,5	100
В том числе дошкольное	192	14,3	287,1	17,7	321,3	17	394,7	17,7	469,6	17,7

Из таблицы 1.2 можно сделать вывод, что расходы на дошкольное образование занимали в расходах консолидированного бюджета на образование, соответственно, 14,3%, 17,7%, 17,0%, 17,7% и 17,7%. Происходит рост в структуре расходов консолидированного бюджета РФ на образование расходов на дошкольное образование за пять лет на 3,4%.

Расходы на образование ежегодно увеличиваются. Динамика расходов представлена на рисунке 1.2.

Рис. 1.2-Динамика расходов на дошкольное образование по консолидированному бюджету РФ

Из рисунка можно сделать вывод, что за три года расходы на дошкольное образование возросли более чем в два раза или на 277,6 млрд.руб.

Рост расходов произошел по причине увеличения контингента детей в детских дошкольных учреждениях на 5,7%, следовательно увеличились расходы на питание и содержание. Работники детских дошкольных учреждений в 2010 году переведены на новую систему оплаты труда и в течение 2010-2012 гг. заработная плата педагогических работников детских садов возросла более, чем в два раза. Соответственно, увеличились и начисления на заработную плату (отчисления в фонды в размере 30,2%от фонда оплаты труда).

Объем бюджетных средств выступает одним из главных показателей, характеризующих масштаб государственного регулирования сферы образования. Степень участия бюджета того или иного уровня в финансировании расходов зависит от целого ряда факторов, в том числе: от государственного устройства и общей системы государственного управления; законодательного распределения ответственности за виды образования; сложившихся традиций и т.д. В нашей стране сочетаются отраслевые и территориальные принципы управления. Это позволяет классифицировать структуру финансовых потоков на содержание образования по уровням бюджетов.

Следует так же сказать, что большая часть расходов на образование финансируется из муниципальных бюджетов (см. рис.1.3)

Рис.1.3 Структура финансирования дошкольного образования по уровням бюджетов в 2008-2012 гг.(%)

Как видно из рисунка, основной объем расходов по дошкольному образованию финансируется с местного уровня, удельный вес местных бюджетов за пять лет возрос на 2,8%. С 58,0% до 60,8%. Как видим, удельный вес в общей сумме финансирования растет с каждым годом

Федеральный уровень финансирования дошкольного образования включает в себя два направления финансирования расходов:

- на финансирование учреждений федерального ведения;

- на реализацию национального проекта «Образование» федеральных образовательных целевых программ, таких как «Дети-сироты», «Молодежь России», Программа развития образования и т.п.

  Региональный и местный уровни аналогичны федеральному уровню. В территориальных бюджетах предусматриваются средства на проведение мероприятий и содержание учреждений, находящихся в их ведении, и реализацию собственных программ развития.

Региональный уровень финансирования дошкольного образования включает в себя средства федерального бюджета, средств, направляемых в рамках Национального проекта образование, собственного бюджета образования, утверждаемого органом законодательной власти субъекта федерации и внебюджетных средств.

С регионального уровня на местный уровень делегируются полномочия на возмещение части родительской платы родителям за содержание детей в детских дошкольных учреждениях.

Источники формирования и направления использования финансовых ресурсов в учреждениях дошкольного образования имеют специфику, обусловленную, во-первых, отраслевыми особенностями деятельности учреждений, и, во-вторых, сочетанием применяемых методов хозяйствования (сметное финансирование и полная или частичная самоокупаемость).

Основными источниками финансовых ресурсов дошкольного образования являются (рис.1.4):

Рисунок 1.4 - Формирование ресурсов учреждений дошкольного образования

Из рисунка видно, что финансовыми ресурсами учреждений дошкольного образования являются:

1.Бюджетные ассигнования, предоставляемые из бюджетов разных уровней (федерального, субъектов РФ и местных) на оказание государственного (муниципального) задания;

2.Поступления от оказания платных услуг населению. В детских садах это в основном родительская плата за содержание ребенка. Но так же учреждения ДОУ могут предоставлять за плату и другие услуги –оздоровительные услуги, услуги логопеда, услуги по образовательным программам, не входящим в базовый перечень. Так же платные услуги, оказываемые ДОУ могут не иметь отношения к образовательной деятельности. К ним, например, относятся услуги от сдачи в аренду имущества. Автономному учреждению легче реализовать данную услугу, поскольку оно само является собственником своего имущества, тогда как собственником имущества бюджетного учреждения является учредитель.

Оказание платных услуг должно быть направлено на улучшение обслуживания населения путем предоставления социально значимых услуг по профилю деятельности учреждений и не должно осуществляться взамен деятельности, финансируемой из бюджета. В противном случае все средства, полученные от оказания этих видов платных услуг, изымаются в бюджет.

3.Кроме платных услуг в распоряжение бюджетных и автономных ДОУ могут поступать добровольные взносы предприятий, учреждений, благотворительных фондов и отдельных граждан⁷. Так же учреждение может на конкурсной основе получить грант за достигнутые успехи в образовательной деятельности.

Привлечение дополнительных источников на цели образования может осуществляться двумя путями: предпринимательской, условно-предпринимательской и специфической деятельностью самого образовательного учреждения; взаимодействием с юридическими и физическими лицами, способными осуществлять благотворительность в пользу образовательного учреждения. Частные лица и компании соглашаются вкладывать свои средства в некоммерческие организации дошкольного образования, не имея от этого прибыли, по разным причинам: чтобы способствовать развитию дошкольного образования в стране, или получить места для детей сотрудников для своих финансово-промышленных групп, из рекламных соображений или для повышения корпоративного имиджа. Чтобы такие пожертвования государственным и частным детским садам, а также благотворительным организациям, которые направляют часть средств на нужды образования, стали регулярными, специалисты предлагают создать благоприятные условия: освободить благотворительные взносы от налогов, определить организационно-правовую форму детского сада (является ли он самостоятельным субъектом финансово-хозяйственной деятельности или бесправным филиалом РУНО), чтобы учредители могли проконтролировать, куда конкретно расходуются выделяемые ими средства.

Основным внебюджетным источником финансирования детских дошкольных учреждений является родительская плата. С января 2012 года начал действовать новый Закон об образовании в РФ. В старой редакции Закона родительская плата за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении не должна была превышать 20% от расходов сада. В новом Законе данная норма упразднена, т.е. установление родительской платы в детских садах дается «на откуп» муниципальных властей. Муниципалитет как учредитель дошкольных образовательных учреждений становится монополистом на рынке дневного присмотра и ухода за детьми и фактически никому неподконтролен в установлении как правил игры на рынке, так и установлении цен. «Средний размер родительской платы за присмотр и уход за детьми в государственных и муниципальных образовательных организациях устанавливается органами государственной власти субъекта Российской Федерации»⁸

«За присмотр и уход за ребенком учредитель организации, осуществляющей образовательную деятельность, вправе устанавливать плату, взимаемую с родителей (законных представителей) (далее - родительская плата), и ее размер, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Учредитель вправе снизить размер родительской платы или не взимать ее с отдельных категорий родителей (законных представителей) в определяемых им случаях и порядке».[4 п.2 ст.165].

Отношения в области присмотра и ухода полностью переводятся на договорные рельсы между детским садом и родителями. То есть услуги по присмотру и уходу за детьми могут быть установлены и 100% по рыночным ценам. Данные изменения в Законе стали предметом массовых обсуждений.