Внереализационные расходы

1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества.

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей.

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;

7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы и производство, не давшее продукции;

12) расходы по операциям с тарой;

13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств;

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам;

15) расходы на услуги банков;

16) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков;

17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке;

18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

19) расходы организаций, входящих в структуру РОСТО, для обеспечения подготовки граждан по военно-учетным специальностям;

19.2) расходы в виде целевых отчислений от лотерей;

20) другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном периоде, в частности:

1) прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде;

2) суммы безнадежных долгов;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые потери от простоев по внешним причинам;

5) расходы в виде недостачи при отсутствии виновных лиц;

6) потери от стихийных бедствий и ЧС;

7) убытки по сделке уступки права требования.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

1) в виде сумм начисленных дивидендов и прибыли после Н-я;

2) в виде пени и иных санкций, перечисляемых в бюджет;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал;

4) в виде платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств;

6) в виде взносов на добровольное страхование;

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение;

8) в виде процентов, начисленных кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения;

9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору;

10) в виде отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

11) в виде гарантийных взносов в фонды, для снижения рисков неисполнения обязательств при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности на рынке ценных бумаг;

12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа;

13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер;

14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

15) в виде сумм добровольных членских взносов на содержание объединений;

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества;

17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней;

19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю;

20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров;

22) в виде премий за счет средств специального назначения;

23) в виде сумм материальной помощи работникам;

24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам;

25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда;

26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования;

27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам товаров работникам;

28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях;

30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья;

31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком - эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров;

32) в виде имущества, переданного в качестве задатка, залога;

33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов;

34) в виде сумм целевых отчислений;

35) на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов;

37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм;

38) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных сверх норм;

39) в виде платы нотариусу сверх тарифов;

40) в виде взносов, уплачиваемых некоммерческим и международным организациям;

42) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры по нормам;

44) на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей рекламных кампаний;

45) в виде сумм отчислений в фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

47) в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора доверительного управления;

48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями;

48.3) в виде сумм, направленных организациями - страховщиками по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений для накопительной части трудовой пенсии;

48.4) в виде средств пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передаваемых негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации;

48.5) расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

48.6) расходы банка развития - государственной корпорации;

48.7) понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов.

Порядок признания доходов при методе начисления

1. доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

2. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации, независимо от фактического поступления денежных средств.

4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу).

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов от сдачи имущества в аренду; лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности; в виде иных аналогичных доходов.

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций

6) дата выявления дохода - по доходам прошлых лет;

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами;

8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества - по доходам при ликвидации амортизируемого имущества;

10) дата перехода права собственности на иностранную валюту.

Порядок признания расходов при методе начисления

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

5. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

1) дата начисления налогов (сборов);

2) дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с настоящей главой;

3) дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов - для расходов:

в виде сумм комиссионных сборов;

в виде расходов на оплату сторонним организациям за работы (услуги);

в виде арендных (лизинговых) платежей;

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) - для:

выплаченных подъемных;

компенсации за использование личных легковых автомобилей;

5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:

на командировки;

на содержание служебного транспорта;

на представительские расходы;

на иные подобные расходы;

6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы;

7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг;

8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов и (или) иных санкций;

9) дата перехода права собственности на иностранную валюту;

10) дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

1. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходы учитываются с учетом особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.