3. Расходы. Группировка расходов

1. налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются затраты при условии, что они направлены на получение дохода.

2. Расходы в зависимости от их характера и условий осуществления подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

1. К материальным расходам относятся затраты на:

1) приобретение сырья;

2) приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки товаров; другие производственные и хозяйственные нужды;

3) приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, не являющихся амортизируемым имуществом.

4) на приобретение комплектующих и полуфабрикатов;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

2. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

7. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

2) потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;

3) технологические потери при производстве и транспортировке;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

8. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

по стоимости единицы запасов;

по средней стоимости;

по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы на оплату труда

В расходы на оплату труда включаются начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами, трудовыми и коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;

2) начисления стимулирующего характера;

3) начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (суммы компенсации за жильё, коммунальных и иных подобных услуг);

Амортизируемое имущество

1. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

2. Не подлежат амортизации земля и объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных и некоммерческих организаций;

3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

4) объекты внешнего благоустройства;

5) продуктивный скот;

6) приобретенные издания, произведения искусства;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности.

3. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные на консервацию свыше трех месяцев;

находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

первая - от 1 - 2 лет включительно;

вторая – от 2 лет до 3 лет включительно;

третья - свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая - свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая - свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая - свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая - свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая - свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая - свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая - свыше 30 лет.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Линейный - к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам - любой метод.

K = (1/n) x 100%,

K = (2/n) x 100%,

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы портовых и аэродромных сборов;

5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм;

6) расходы на обеспечение пожарной безопасности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей;

7) на обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности;

8) расходы по набору работников;

9) расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию;

10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

11) на содержание служебного транспорта;

12) на командировки;

13) на питание экипажей судов в пределах норм;

14) на юридические и информационные услуги;

15) на консультационные и иные аналогичные услуги;

16) плата за нотариальное оформление;

17) на аудиторские услуги;

18) на управление организацией или подразделениями;

19) на услуги по предоставлению работников сторонними организациями;

20) на публикацию бухгалтерской отчетности;

21) связанные со статистическим наблюдением;

22) представительские расходы;

23) на подготовку и переподготовку кадров;

24) расходы на канцелярские товары;

25) на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

26) связанные с приобретением программ для ЭВМ и баз данных;

27) на изучение конъюнктуры рынка;

28) расходы на рекламу, участие в выставках и ярмарках;

30) взносы, уплачиваемые организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации;

31) по содержанию и реализации предметов залога;

32) расходы на содержание вахтовых и временных поселков;

33) отчисления предприятий, эксплуатирующих радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты;

34) расходы на подготовку и освоение новых производств;

35) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

37) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности;

38) расходы организации, использующей труд инвалидов, по социальную защиту инвалидов.

39) расходы общественных организаций инвалидов в виде средств на осуществление деятельности указанных организаций.

40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами;

41) расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

42) расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций на питание работников на сельскохозяйственных работах;

43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации экземпляров периодических печатных изданий;

44) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков продукции средств массовой информации и книжной продукции.

45) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

46) отчисления налогоплательщиков на обеспечение надзорной деятельности специализированных учреждений;

47) потери от брака;

48) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы;

48.1) расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности работника;

48.2) платежи работодателей по договорам добровольного личного страхования;

49) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.