3.1. Сучасний стан організації обліку основних засобів на пат «Полтавакондитер»

Процес поповнення підприємством своїх основних засобів з метою збільшення виробничих потужностей, заміни зношених об’єктів новими називають надходженням об’єктів основних засобів.

Порядок відображення в обліку надходження основних засобів залежить від того, яким чином вони були придбані. Надходження об’єктів основних засобів на підприємство може відбуватися декількома шляхами:

• від засновників;

• придбані у постачальників;

• отримані в обмін на подібний об’єкт;

• отримані в обмін на неподібний об’єкт;

• безоплатно отримані;

• переведені з оборотних активів (товарів, готової продукції);

• самостійно виготовлені.

Основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. В таблиці 3.1 відображено залежність первісної вартості основних засобів, що оприбутковуються на баланс, від способів їх отримання.

Первісна вартість об’єктів основних засобів, зобов’язання за які визначені загальною сумою, визначається розподілом цієї суми пропорційно до справедливої вартості окремого об’єкта основних засобів.

При формуванні статутного капіталу підприємства нерідко буває так, що його учасники (засновники) вносять свою частку не тільки коштами, але й майном, найчастіше основними засобами.

Таблиця 3.1

Формування в обліку первісної вартості основних засобів

1	2
Шляхи надходження основних засобів	Склад первісної вартості
Придбані підприємством за грошові кошти	Витрати на придбання
Придбані підприємством за рахунок кредитів банку	Витрати на придбання, але без урахування витрат на сплату відсотків за кредит банку
Отримані підприємством безоплатно	Справедлива вартість на дату отримання
Внесені до статутного капіталу підприємства	Погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість
Створені підприємством власними силами	Сума прямих і накладних витрат, пов’язаних зі створенням активу
Зараховані підприємством з виготовленої продукції, товарів	Собівартість активу, яка визначається згідно з П(С)БО-9 „Запаси” та 16 „Витрати”
Отримані підприємством в результаті обміну на подібний об’єкт	Залишкова вартість переданого об’єкта. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною об’єкта основних засобів буде справедлива вартість переданого об’єкта із включенням різниці до витрат звітного періоду
Отримані підприємством у результаті обміну на неподібний об’єкт основних засобів або інший актив	Справедлива вартість переданого об’єкта збільшена на суму грошових коштів або їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну

Первісна вартість таких об’єктів визначається згідно з п. 10 П(С)БО 7 як погоджена засновниками їхня справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 8 П(С)БО 7.

Тому, щоб виконати вищенаведену норму П(С)БО, засновники повинні оцінити внесені в статутний капітал об’єкти й зафіксувати своє рішення складанням і підписанням акта оцінки. Оскільки на сьогодні не затверджено форми, то він може бути довільним.

До акта варто додати (якщо є) будь-які документи, що підтверджують вартість об’єктів, внесених у статутний капітал. Їх вартість при бажанні засновників можна визначити експертним шляхом (таблиця 3.2).

Таблиця 3.2

Господарські операції по внеску основних засобів у статутний капітал підприємства ПАТ «Полтавакондитер»

№ пор	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Відбито суму внеску учасників основними засобами згідно з установчими документами.	46	40
2	Здійснено внесок у статутний капітал обсягами основних засобів із введенням їх в експлуатацію: - Виробничий будинок (інв. №1)	103	46
	- Деревообробний верстат (інв. №4)	104	46
	- Комп’ютери 2 шт. (інв. №5 і №6)	104	46
	- Автомобіль вантажний КамАЗ із причепом (інв №25)	105	46
	- Автомобіль вантажної марки КрАЗ (інв №3)	105	46

Внесені у статутний капітал об’єкти основних засобів на загальних підставах підлягають амортизації в бухгалтерському обліку.

За умовою наскрізного прикладу господарські операції по внеску основних засобів у статутний капітал підприємства з уведенням їх в експлуатацію в бухгалтерському обліку відбиваються в такий спосіб. Внесок основних засобів до статутного капіталу здійснюється на підставі „Акта приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів”.

Придбані основні засоби у постачальників здобувають за договором купівлі-продажу за рахунок коштів або в результаті бартерної (товарообмінної) операції. Відповідно до п. 8 П(С)БО 7 первісна вартість придбаних за кошти основних засобів складається з таких витрат:

1. Суми, що сплачується постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

2. Реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів;

3. Суми ввізного мита;

4. Суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

5. Витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

6. Витрати на установку, монтаж та налагодження основних засобів;

7. Інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання за запланованою метою.

При придбанні основних засобів за рахунок кредитів банку або іншого позикового капіталу (повністю або частково) до первісної вартості таких об’єктів не включаються витрати на сплату відсотків за користуванням кредитом (сума відсотків за кредит відноситься в дебет субрахунку 951 „Відсотки за кредит”).

Якщо підприємство здобуває основні засоби, що вже були в експлуатації, то при зарахуванні їх на баланс можна відбити суми наявного зношування (продавець повинен указати його в акті приймання-передачі). У П(С)БО 7 прямої вказівки про обов’язковість такої операції немає, але зміни у Інструкції № 291 (п. 47.1 Наказу № 1012) передбачають такі проводки: Д-т 10, 11 – К-т 13.

Для оформлення зарахування окремих об’єктів до складу основних засобів, їх введення в експлуатацію (крім тих випадків, коли введення оформляється особливим порядком), внутрішнього переміщення (наприклад, із цеху в цех, з об’єкта на об’єкт) застосовується типова форма первинного обліку № ОЗ-1 „Акт приймання передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів”, затверджений Наказом №352. Придбання основних засобів відображається проводками, які показані в таблиці 3.3

Таблиця 3.3

Господарські операції по придбанні основних засобів у постачальника на ПАТ «Полтавакондитер»

№ пор	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Отримано від постачальника деревообробний верстат на умові поставки	152	685
2	Відбито суму податкового кредиту	644	685
3	Оплачено рахунок постачальника ПАТ „Полтавакондитер”	685	311
4	Введено в експлуатацію виробниче устаткування – деревообробний верстат	104	152

Основні засоби можуть надходити на підприємство в результаті обміну на інші активи. Відповідно до П(С)БО 7 оцінка основних засобів у цих випадках залежить від того, здійснюється обмін подібними активами чи неподібними активами.

Подібними вважаються об’єкти, які мають однакове функціональне призначення і однакову справедливу вартість. Якщо об’єкт не відповідає зазначеним критеріям, він є неподібним.

Первинна вартість об’єкта, придбаного в результаті обміну на подібний об’єкт основних засобів, дорівнює залишковій вартості переданого об’єкта. При обміні подібними об’єктами основних засобів дохід від операції не визначається. Вважається, що замість одного активу одержано еквівалент цього активу. Таким чином, суть бартерного обміну на подібні активи полягає в тому, щоб одержати за вартістю рівноцінний актив, від якого в подальшому підприємство буде мати економічні вигоди.

Наприклад, ПАТ «Полтавакондитер» здійснило обмін автомобілями (різних модифікацій). Первинна вартість переданого автомобіля – 35000 грн., сума нарахованого зносу – 5000 грн., залишкова вартість – 30000 грн. (35000 грн.-5000 грн.). відповідно, одержаний в результаті обміну автомобіль повинен бути прийнятий на баланс за залишковою вартістю (30000 грн.) переданого автомобіля. В бухгалтерському обліку зазначені операції будуть відображені в такому порядку (табл. 3.4):

Таблиця 3.4

Облік придбання основних засобів в результаті обміну на подібні активи на ПАТ «Полтавакондитер»

№ пор	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	Списано за залишковою вартістю переданий в обмін об’єкт основних засобів (автомобіль)	377	105	30000
2	Списано суму зносу, нараховану по переданому об’єкту	131	105	5000
3	Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ, визначену за встановленою ставкою до залишкової вартості переданого в обмін об’єкта основних засобів (30000*20%)	377	641	6000
4	Оприбутковано одержаний в обмін подібний об’єкт основних засобів (автомобіль іншої модифікації) за залишковою вартістю переданого об’єкта	105	685	30000
5	Податковий кредит з ПДВ	641	685	6000
6	Відображено погашення заборгованості між учасниками бартерної операції взаємним заліком	685	377	36000

Отже, при обміні подібними об’єктами основних засобів дохід ні в однієї з сторін операції не визнається. Однак, якщо залишкова вартість переданого об’єкта основних засобів перевищує його справедливу вартість, то первинною вартістю одержаного в обмін об’єкта буде справедлива вартість переданого об’єкта з віднесенням різниці між залишковою і справедливою вартістю переданого об’єкта на витрати звітного періоду (дебет рах. 977 „Інші витрати звичайної діяльності”).

Первинна вартість основних засобів, придбаних в результатів обміну на неподібний актив, дорівнює справедливій вартості переданого об’єкта, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів (або їх еквівалентів), отриманих під час обміну. На відміну від обміну подібними об’єктами основних засобів при обміні неподібними активами дохід по такій операції визнається у кожного учасника, оскільки, по суті, договір про обмін неподібними активами відрізняється від звичайної реалізації тільки формою розрахунків (тобто без участі грошових коштів).

Наприклад, ПАТ «Полтавакондитер» згідно з бартерним договором передано в порядку обміну легковий автомобіль. Первинна вартість автомобіля – 35000 грн., сума нарахованого зносу – 5000 грн., залишкова вартість – 30000 грн. (35000 грн.-5000 грн.), справедлива вартість – 32000 грн., в обмін на вантажний автомобіль і здійснило доплату в сумі 18000 грн.

У цьому разі первинна вартість одержаного в обмін об’єкта основних засобів (вантажного автомобіля) дорівнюватиме справедливій вартості переданого легкового автомобіля (32000 грн.) та сумі доплати (18000 грн.), тобто 50000 грн. В бухгалтерському обліку зазначені операції будуть відображені в такому порядку (табл. 3.5).

Підприємства можуть придбати об’єкти основних засобів в результаті обміну на інші активи (готову продукцію, товари, роботи, послуги).

Первинна вартість основних засобів, одержаних в результаті такого обміну, має дорівнювати справедливій вартості переданих активів, відкоригованій на суму грошових доплат (якщо такі доплати мали місце).

Таблиця 3.5

Облік придбання основних засобів в результаті обміну на неподібні активи на ПАТ «Полтавакондитер»

№ пор	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	Списано за залишковою вартістю переданий в порядку обміну об’єкт основних засобів (легковий автомобіль)	972	10	30000
2	Списано суму зносу, нараховану по переданому об’єкту	131	10	5000
3	Визначено дохід в сумі справедливої вартості переданого об’єкта основних засобів	377	742	32000
4	Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ в сумі доходу	742	641	6400
5	Перераховано з поточного рахунку суму доплати згідно з договором	377	311	18000
6	Оприбутковано придбаний в результаті обміну неподібний актив (вантажний автомобіль) за вартістю придбання (32000 грн.+18000 грн.)	10	685	50000
7	Відображено погашення заборгованості між учасниками операції взаємним заліком	685	377	50000
8	Списано в кінці звітного періоду на фінансові результати: - Суму чистого доходу від реалізації (за вирахуванням ПДВ)	742	793	43600
9	- Собівартість реалізованих необоротних активів	793	972	30000

Основні засоби можуть бути отримані безкоштовно як від юридичних, так і від фізичних осіб. Первісна вартість таких об’єктів визначається відповідно до норми п. 10 П(С)БО 7 у сумі справедливої вартості на дату одержання з урахуванням витрат, передбачених п. 8 П(С)БО 7.

В момент передачі об’єктів обов’язково складається акт приймання-передачі. Якщо основні засоби передаються юридичною особою, то складається типова ф. №ОЗ-1, якщо ж фізичною особою, то акт може бути довільної форми або можна скористатися вище згаданою формою № ОЗ-1.

Акт складається у 2 екземплярах: перший залишається в передавальної сторони, а другий одержує особа, що приймає об’єкт(и) від імені власника. При цьому особа, котра одержує об’єкт, повинна пред’явити довіреність.

Якщо передавальна сторона – юридична особа, то до акта має бути додана інвентарна картка переданого об’єкта.

У бухгалтерському обліку згідно з П(С)БО 7 підприємство повинно визнати дохід у сумі амортизації вартості безкоштовно отриманого активу, тобто в сумі амортизації вартості безкоштовно отриманого активу, тобто в сумі амортизації його справедливої вартості:

Д-т рах. 10 – К-т рах 424 – при одержанні

Д-т рах. 424 – К-т рах 745 – в кожному місяці, в якому нараховується амортизація.

Наприклад, ПАТ «Полтавакондитер» безоплатно одержала комп’ютери за справедливою вартістю 3000 грн. Визначений строк експлуатації – 5 років. Одержані комп’ютери введено в експлуатацію і зараховано на баланс. Розрахована щомісячна сума амортизації становить 50 грн. [3000 грн. / (12*5)]. У бухгалтерському обліку зазначені операції будуть відображені в такому порядку (табл. 3.6).

При самостійному виготовленні основних засобів підприємством варто розрізняти операції по виготовленню залежно від рішення:

1. об’єкти, що яких відразу (до початку виготовлення) ухвалено рішення, що їх виготовляють для власних потреб.

Таблиця 3.6

Облік операцій, пов’язаних з безоплатним одержанням основних засобів на ПАТ «Полтавакондитер»

№ пор	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	Відображено оприбуткування безоплатно одержаних основних засобів (комп’ютерів) за справедливою вартістю	104	424	3000
2	Відображено нарахування амортизації (щомісячно), виходячи з визначеного строку експлуатації	92	131	50
3	Відображено збільшення доходу звітного періоду (щомісячно) в сумі нарахованої амортизації	424	746	50

2. об’єкти, які були виготовлені як готова продукція, а потім передані (з оборотних активів, готової продукції) до складу основних засобів.

У першому випадку підприємство враховує витрати на субрахунку 152 „Придбання (створення) основних засобів”.

Пол закінченні робіт і введення об’єктів у експлуатацію понесені витрати списуються в Д-т рахунку 10 або 11.

У другому випадку об’єкти перевозяться зі складу оборотних активів, готової продукції в основні засоби, а первісна вартість таких об’єктів дорівнює їх собівартості, що визначається відповідно до норм П(С)БО 9 і П(С)БО 16 (п. 11 П(С)БО 7).

Підприємства можуть виготовляти основні засоби власними силами — господарським способом або із залученням підрядної організації, тобто підрядним способом.

Для відображення в податковому і бухгалтерському обліку операцій з виготовлення основних засобів справедливо усе, що і для відображення операцій щодо придбання основних засобів. Єдина не принципова відмінність — склад витрат на виготовлення основних засобів не ідентичний складу витрат по придбанню основних засобів.

До складу витрат підприємства з виготовлення основних засобів, як правило, відносяться:

• витрати з придбання будматеріалів і інших матеріалів, необхідних для виготовлення (спорудження) об'єктів основних засобів;

• витрати на заробітну плату (із відповідними нарахуваннями) робітників, зайнятих у будівництві (спорудженні) об'єкту основних засобів;

• оплата послуг підрядників, що залучаються для будівництва (спорудження) об'єкту основних засобів.

Наприклад, ПАТ «Полтавакондитер» у липні 2012 р. придбала будівельні та інші матеріали на суму 60 000 грн. (у тому числі ПДВ 10000 грн.) для спорудження складського приміщення на своїй території. Крім того, спеціалізованій ЧП "Дельта" за підведення комунікацій (освітлення, опалення і т.п.) до об'єкта основних засобів сплачено 9000 грн. (у тому числі ПДВ 1500 грн.). Нарахована також заробітну плату будівельним робітникам, що значаться в штаті підприємства, у сумі 10000 грн. із відповідними нарахуваннями. Створений об'єкт введений в експлуатацію. Бухгалтерські записи по зазначених операціях будуть виглядати в такий спосіб (табл. 3.7):

Таблиця 3.7

Облік придбання основних засобів в результаті самостійного виготовлення на ПАТ «Полтавакондитер»

№ пор	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1.	Одержання будматеріалів	205	631	50000
2.	Податковий кредит	641	631	10000
3.	Погашення кредиторської заборгованості перед постачальником устаткування	631	311	60000
4.	Списання будматеріалів і інших матеріалів на спорудження об'єкта основних засобів	151	205	50000
5.	Одержання послуг по підведенню комунікацій до об'єкта основних засобів від ЧП "Дельта"	151	631	7500
6.	Податковий кредит	641	631	1500
7.	Погашення кредиторської заборгованості перед підрядчиком	631	311	9000
8.	Нарахування зарплати робітникам , що спорудили об'єкт основних засобів	151	661	10000
9.	Нарахування на зарплату робітників згідно з чинним законодавством	151	65	3814
10.	Введення об'єкта в експлуатацію	103	151	71314

При здійсненні витрат на виготовлення основних засобів платника податків для виробничих потреб балансова вартість відповідної групи основних фондів збільшується на суму усіх витрат, понесених фірмою ПАТ «Полтавакондитер», пов'язаних із виготовленням і запровадженням в експлуатацію цього складського приміщення, а також витрат на виготовлення таких основних засобів, що мають інші джерела фінансування, без урахування сплаченого податку на додану вартість (ПДВ), так як ПАТ «Полтавакондитер» являючись платником податку з прибутку, зареєстрована і як платник ПДВ. При цьому не передбачається зв'язок моменту віднесення витрат на виготовлення основних засобів із моментом запровадження їх в експлуатацію, тобто балансова вартість групи основних фондів збільшується в тому періоді, у якому підприємство понесло витрати на матеріали, зарплату, послуги сторонніх організацій.

При будь-якому надходженню основних засобів на підприємство це оформлюється таким документом, як „Акт приймання передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів”, який складається в одному примірнику. Примірник акта передають у бухгалтерію, і на його підставі робиться запис в інвентарній картці (ТФ № ОЗ 6). До акта додається необхідна технічна документація, яку згодом передають до одного з відділів (у бухгалтерії не зберігається). Акт є єдиним первинним бухгалтерським документом; у ньому зазначають: склад комісії, докладну характеристику об’єкта, джерело придбання (спорудження) чи випуску заводом, рік спорудження чи випуску заводом, дату введення в експлуатацію, відповідність технічним умовам, висновок комісії. Вказують також, хто прийняв відомості, необхідні для нарахування зносу. У разі надходження на підприємство основних засобів, які вже були в експлуатації, в акті приймання-передачі зазначають суми зносу.

Акти зберігаються протягом усього терміну експлуатації об’єкта і протягом трьох років і одного місяця після його списання з обліку за умови, що за цей час було проведено документальну ревізію.

Відповідно до п. 33 П(С)БО 7 „Основні засоби” об’єкт основних засобів виключається з активів (списується з балансу) у випадку його вибуття в результаті продажу, безоплатної передачі або безоплатної або невідповідності критеріям визнання активом.

В разі, коли виробничі або невиробничі основні засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку чи безоплатно передаються особі, не зареєстрованій як платник ПДВ, а також у разі переведення основних виробничих засобів до складу невиробничих, така ліквідація, безоплатна передача чи переведення для цілей оподаткування, розглядають як продаж основних засобів за звичайними цінами, що діють на день здійснення такої операції.

Це правило не поширюється на випадки, коли основні засоби ліквідують у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили (стихійне лихо, пожежа, аварія).

Фінансовий результат при вибутті основних засобів визначається як різниця між доходами від вибуття основних засобів (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов’язаних з їх вибуттям) і їх залишковою вартістю.

Вибуття основних засобів із підприємства оформляється „Актом на списання основних засобів” (ф. № ОЗ 3), у якому записується первинна вартість об’єкту, який вибуває, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, причина вибуття об’єкта (реалізація, ліквідація, безоплатна передача), витрати пов’язані з вибуттям об’єкта, а також сума отриманого доходу. На підставі акта роблять відповідні записи в інвентарних картках та інвентарних списках.

Операція продажу основних засобів, як і будь-яка операція продажу, припускає одержання доходу за проданий об’єкт. Інша справа, що величина цього доходу може бути різною залежно від зношеності, стану, попиту й інших причин.

Оскільки основні засоби – це матеріальні активи, які поступово переносять свою вартість у вигляді амортизації на витрати по виготовленню продукції, то їх залишкова вартість є тією величиною, що може характеризувати об’єкти основних засобів н6а будь-який момент.

У бухгалтерському обліку дохід від реалізації (продажу) основних засобів відбивається на окремому, передбаченому для таких цілей субрахунку 742 „Дохід від реалізації необоротних активів” рахунка 74 „Інші доходи”. У дебет зазначеного субрахунку (у загальному порядку) списується сума податкових зобов’язань по ПДВ.

Залишкова вартість будь-якого об’єкта основних засобів, що продається, списується в дебет теж передбаченого для таких операцій субрахунку 972 „Собівартість реалізованих необоротних активів” рахунка 97 „Інші витрати” як витрати періоду.

Відповідно до Інструкції № 291 у дебет зазначеного субрахунку списуються всі витрати, пов’язані з продажем відповідного об’єкта основних засобів.

Наприклад, підприємство ПАТ «Полтавакондитер» продає: комп’ютер, б/у з первісною вартістю 3200 грн., внесений у статутний капітал у вересні 2012 р за ціною 6600 грн., в тому числі ПДВ – 1100 грн.

У бухгалтерському обліку господарські операції із продажу відобразять у такий спосіб (табл. 3.8).

Таблиця 3.8

Господарські операції з продажу на ПАТ «Полтавакондитер»

№ пор	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	2	3	4	5
1	Відбито продажну (договірну) вартість комп’ютера.	377	742	6600
2	Відбито суму податкового кредиту по ПДВ	742	641/1	1100
3	Списано зношування комп’ютера	131	104	67
4	Списано залишкову вартість комп’ютера (3200-67)	972	104	3133
5	Отримано оплату за комп’ютер від МП „Вікторія”	311	377	6600
6	Списано на фінансовий результат дохід від продажу комп’ютера	742	793	5500
7	Списано на фінансовий результат залишкову вартість комп’ютера	793	972	3133
8	Відображено фінансовий результат (збиток)	442	793	2367

Операція безкоштовної передачі основних засобів (див. таблицю 3.9) відрізняється від операції продажу тим, що дохід у результаті такої операції відсутній. Тому й у бухгалтерському обліку немає якихось більших відмінностей при відбитті операцій безкоштовної передачі основних засобів. Хіба, що залишкова вартість безкоштовно переданих об’єктів і витрати, пов’язані з такою передача, відповідно до Плану рахунків і Інструкції №291 відбиваються не на субрахунку 972, а на субрахунку 976 „Списання необоротних активів”.

Операцію безкоштовної передачі об’єктів основних засобів оформляють складанням акту приймання-передачі (ф. №ОЗ-1).

Акт складається у двох примірниках: перший залишається на підприємстві, а другий передається особі, яка приймає об’єкт від імені нового власника (наявність у нього довіреності обов’язкова).

Таблиця 3.9

Облік операцій при безкоштовній передачі основних засобів

№ пор	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Списано залишкову вартість безоплатно переданих об’єктів основних засобів	976	10
2	Списано суму зносу, нараховану по переданих основних засобах	131	10
3	Відображено суму ПДВ, нараховану за встановленою ставкою до залишкової вартості безоплатно переданих основних засобів	976	641
4	Зараховано до складу доходів залишкову вартість безоплатно переданих основних засобів: В державних підприємствах	40	746
5	Списано вкінці звітного періоду на фінансові результати: - Суму доходу по переданих безоплатно основних засобах - Витрати, пов’язані з безоплатною передачею основних засобів	746 793	793 946

До акта приймання-передачі додається інвентарна карка обліку переданого об’єкта.

У випадку, коли об’єкти основних засобів не відповідають критеріям визнання активом, то згідно з п. 33 П(С)БО 7 вони ліквідуються. Розрізняють повну і часткову ліквідацію об’єкта.

Відповідно до п. 35 П(С)БО 7 у випадку часткової ліквідації об’єкта його первісна вартість і зношування зменшується відповідно на суму первісної вартості і зношування ліквідованої частини об’єкта.

Ліквідацію основних засобів оформляється Актом на списання основних засобів (ф. №ОЗ 3), а при ліквідації автотранспортних засобів – Актом на списання автотранспортних засобів (ф. № ОЗ 4). В акті зазначається технічний стан і причина ліквідації, первинна вартість об’єкта, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, витрати по ліквідації, матеріальні цінності, отримані від ліквідації (металобрухт, запасні частини) і оприбутковані за ціною можливого використання або реалізації, сума доходу (збитку) від ліквідації об’єкта.

Необхідно звернути увагу на порядок оподаткування операцій з ліквідації основних засобів. Законом України „Про податок на додану вартість” (п. 4. 9. ст. 4) передбачено, якщо об’єкти основних засобів ліквідуються за самостійним рішенням підприємства, така операція в цілях оподаткування ПДВ розглядається як операція продажу основних засобів за звичайними цінами, що діяли на момент продажу, але не менше їх балансової вартості. Положення цього пункту не поширюється на випадки, коли основні засоби ліквідуються у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії непереборної сили, а також інших випадках, коли ліквідація здійснюється без згоди підприємства.

Отже, від наявності доказу того, що ліквідація проведена за власною ініціативою підприємства або у зв’язку з неможливістю подальшої експлуатації основних засобів з інших причин, залежить, чи буде така операція оподатковуватися ПДВ.

В бухгалтерському обліку операції по ліквідації основних засобів відображаються за тими ж правилами, що й продаж основних засобів. Списання суми зносу, нарахованого по ліквідованих об’єктах основних засобів, відображається по дебету рахунку 131 „Знос основних засобів” і кредиту рахунку 10 „Основні засоби”. На дебеті рахунку 976 „Списання необоротних активів”, крім залишкової вартості ліквідованих об’єктів, відображають також усі витрати, пов’язані з ліквідацією, і суму податкового зобов’язання з ПДВ (якщо такі операції підлягають оподаткуванню).

Вартість корисних відходів, одержаних від ліквідації об’єкта (запасні частини, металобрухт) за ціною можливого використання, зараховується в дохід звичайної діяльності записом по дебету рахунку 20 „Виробничі запаси” (відповідний субрахунок) і кредиту рахунку 746 „Інші доходи від звичайної діяльності”. Фінансовий результат від ліквідації об’єктів основних засобів визначається як різниця між доходами від ліквідації, залишковою вартістю ліквідованих об’єктів з урахуванням ПДВ і витрат, пов’язаних з ліквідацією.

Приклад відображення в обліку операцій, пов’язаних з ліквідацією основних засобів наведено в таблиці 3.10:

Таблиця 3.10

Облік операцій, пов’язаних з ліквідацією основних засобів

№ пор	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Списано залишкову вартість ліквідованого об’єкту основних засобів	976	10
2	Списано суму зносу, нараховану по ліквідованому об’єкту основних засобах	131	10
3	Відображено витрати, пов’язані з ліквідацією основних засобів	976	20
5	Оприбутковано відходи, одержані від ліквідації об’єкта основних засобів, за ціною можливого використання або реалізації	209	746
6	В кінці звітного періоду списано на фінансові результати: - Втрати від ліквідації об’єкта основних засобів - Доходи від ліквідації об’єкта	793 746	976 793

Продовження табл. 3.10

1	2	3	4
7	Визначено і списано фінансовий результат (збиток) від ліквідації об’єкта основних засобів	442	793

В бухгалтерському обліку підприємства внесення основних засобів до статутного капіталу інших юридичних осіб в обмін на корпоративні права кваліфікуються як фінансові інвестиції – активи, які підприємство утримує для збільшення прибутку (дивідендів, відсотків), зростання вартості капіталу або інших вигод для підприємства. Методологія їх обліку встановлена П(С)БО 13 „Фінансові інвестиції”. Такі інвестиції вважаються довгостроковими і в бухгалтерському обліку за справедливою вартістю, узгодженою сторонами відображаються на рахунку 14 „Довгострокові фінансові інвестиції”.

При виведенні з експлуатації об’єктів основних засобів у зв’язку з їх внесенням (інвестуванням) до статутного капіталу інших юридичних осіб в обмін на корпоративні права сума податкового кредиту з ПДВ, що припадає на недоамортизовану частку внесеного об’єкту, підлягає коригуванню з віднесенням на збільшення балансової вартості основних засобів. Податкове зобов’язання з ПДВ при внесенні основних засобів до статутного капіталу інших юридичних осіб не виникає (оскільки такі операції звільнені від оподаткування). В бухгалтерському обліку операції, пов’язані із внесенням основних засобів до статутного капіталу інших юридичних осіб в обмін на корпоративні права, відображаються в порядку, наведеному в таблиці 3.11:

Таблиця 3.11

Внесення основних засобів до статутного капіталу інших юридичних осіб

№ пор	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Списано суму зносу, нараховану по внесених основних засобах за час експлуатації	131	103
2	Списано за залишковою вартістю об’єкти основних засобів, внесені до статутного капіталу інших юридичних осіб	14	103
3	Відображено суму різниці між залишковою і справедливою вартістю об’єктів інвестування	14	746
4	Відображено в фінансових результатах суму доходу по операції	746	793
5	Відображено фінансовий результат (прибуток)	793	442