Льготы по налогам и сборам.

Согласно законодательству РФ о налогах и сборах установлены существенные льготы для отдельных катего­рий налогоплательщиков. Налогоплательщики имеют право восполь­зоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сбо­ров предусмотренные законодательством о налогах и сборах пре­имущества по сравнению с другими налогоплательщиками или пла­тельщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В процессе формирования налоговой базы величина начислен­ного налогооблагаемого дохода может быть уменьшена на величи­ну налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ.

Налоговые вычеты.

Налоговый вычет — это твердая денежная сумма, уменьша­ющая доход сотрудника при исчислении налога. Всего предус­мотрено 4 налоговых вычета по налогу на доходы физических лиц: стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты, профессиональные налоговые вычеты.

Основания для предоставления стандартных налоговых вычетов:

В соответствии со ст. 218 НК РФ при определении размера на­логовой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13 %, на­логоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового пе­риода в сумме 3000 руб., 500 руб., 400 руб.

1. Установлено два вида стандартных вычетов — на работника и на каждого его ребенка Вычет на работника в размере 3000 руб. или 500 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода независимо от величины дохода, облагаемого налогом по ставке 13 %, полученного как по месту подачи заявления на предоставление выче­та, так и с учетом аналогичных доходов по предыдущему месту рабо­ты, полученных за этот же налоговый период. Категории налогоплательщиков, имеющих право на вычет в сумме 3000 руб., поименованы в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. Подпунктом 2 п. 1 ст. 218 НК РФ опреде­лены категории налогоплательщиков, имеющих право на вычет в размере 500 руб.

Право на получение вычета в указанном размере должно под­тверждаться соответствующими документами, копии которых ос­таются в организации, предоставляющей налоговые вычеты. К категориям плательщиков, получающих данные налоговые вычеты, относятся инвалиды и ветераны Великой отечественной войны, лица, пострадавшие в результате радиационных катастроф, а так­же принимавшие участие в их ликвидации и т.п. категории физи­ческих лиц.

Вычет в размере 400 руб., установленный подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется за полное количество месяцев, в течение которых доход, учитываемый работодателем для целей предостав­ления стандартных вычетов, не превысил 20 000 руб. с начала нало­гового периода.

Стандартные вычеты на детей налогоплательщика, в т.ч. на детей супруга налогоплательщика от предыдущего брака, про­живающих в семье налогоплательщика, предоставляются ежемесячно в размере 300 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет либо на каждого ребенка — учащегося дневной формы обучения, включая курсантов, до достижения 24-летнего возраста. Если на­логоплательщик является одиноким родителем, то вычет на каж­дого его ребенка (учащегося дневной формы обучения) предостав­ляется в двойном размере — 600 руб. за соответствующее количество месяцев налогового периода.

Ограничения по размеру дохода налогоплательщика для целей по­лучения налоговых вычетов на детей (учащихся) такие же, как для предоставления стандартного вычета в размере 400 руб. — 20 000 руб. с начала налогового периода.

Обращаем ваше внимание на тот факт, что стандартный нало­говый вычет на детей сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достигли вышеуказанного возраста.

2. Юридические и физические лица, не признаваемые до 01. 01. 2003 г. работодателями, являющимися источником выплаты дохода физическим лицам во исполнение гражданско-правовых до­говоров, стандартные налоговые вычеты предоставлять были не впра­ве. Налогоплательщики, получающие в течение налогового периода доходы только во исполнение договоров гражданско-правового характера, а также индивидуальные предприниматели, являю­щиеся плательщиками налога на доходы физических лиц, вправе были подать заявление на получение стандартных налоговых выче­тов на основании налоговой декларации по окончании налогового периода. В настоящее время всем налоговым агентам предоставле­но такое право на правоотношения, возникшие с 01. 01. 2003 г.

3. В случае наличия у налогоплательщика более чем одного источника дохода, облагаемого налогом но ставке 13 %, перерас­чет сумм стандартных налоговых вычетов, предоставленных од­ним из источников получения дохода, с учетом доходов, облагае­мых по названной ставке, полученных от других источников, производится только при подаче таким налогоплательщиком на­логовой декларации и заявления в налоговые органы.

Заявление на получение стандартных налоговых вычетов по­дается налогоплательщиком при поступлении на работу. В даль­нейшем его обновление производится по мере необходимости в связи с изменением оснований, необходимых для получения налоговых вычетов в соответствующих размерах, либо в связи с по­дачей заявления налогоплательщиком на получение стандартных налоговых вычетов у другого работодателя.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого ме­сяца налогового периода стандартные налоговые вычеты пре­доставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись такие налоговые вычеты.

Основания для предоставления социальных налоговых вычетов:

В НК РФ предусмотрены три вида социальных вычетов, умень­шающих налоговую базу на сумму соответствующих расходов, про­изведенных в отчётном налоговом периоде на благотворительность, обучение, лечение налогоплательщика и членов его семьи, к которым относятся супруг (супруга), родители и дети налогопла­тельщика в возрасте до 24 лет (для расходов на обучение) либо в возрасте до 18 лет (для расходов на лечение и медицинское об­служивание).

Вычеты предоставляются только на основании заявления на­логоплательщика при подаче налоговой декларации, представля­емой по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика. Социальный налоговый вы­чет по обучению и (или) лечению детей предоставляется до мо­мента, когда ребенок (дети) достигнет определенного законодательством возраста.

Социальный налоговый вычет в части расходов на благотворительные цели

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме до­ходов, перечисляемых на благотворительные цели, в виде де­нежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или пол­ностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также с 01. 01. 2002 г. физкультурно-спортивным организаци­ям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных ко­манд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, — в размере факти­чески произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Для получения социального налогового вычета в части рас­ходов на благотворительные цели к налоговой декларации при­лагаются следующие документы: заявление о предоставлении вычета; документы, подтверждающие участие в благотворитель­ной деятельности; платежные документы, подтверждающие рас­ходы на благотворительные цели; справки о доходах по фор­ме №2-НДФЛ, подтверждающие полученный доход и сумму уплаченного налога.

Социальный налоговый вычет по расходам на образование

Социальный налоговый вычет по расходам на образование пре­доставляется налогоплательщикам — физическим лицам в сумме, уплаченной в налоговом периоде: физическим лицом за свое обу­чение в образовательных учреждениях — в размере фактически произведенных расходов, но не более 38 000 руб. (№ 110-ФЗ от 07.07.2003 г.); физическим лицом — родителем за обучение сво­их детей, а также опекунам (попечителям) на детей в возрасте до 24 лет, обучающихся на дневной форме обучения в образова­тельных учреждениях—в размере фактически произведенных рас­ходов на это обучение, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Образовательные учреждения по своим организационно-пра­вовым формам могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)).

Социальный налоговый вычет в части произведенных физиче­ским лицом расходов на обучение в образовательном учреждении предоставляется при наличии у образовательного учреждения со­ответствующей лицензии или иного документа, который подтверж­дает статус учебного заведения.

При обучении налогоплательщиком своих детей договор на обу­чение может быть заключен с обучающимся, одним из родителей, с обоими родителями или могут быть заключены отдельные дого­воры с каждым из родителей.

Если оплата обучения ребенка производится обоими родите­лями, налоговый вычет предоставляется каждому из родителей, факт оплаты за обучение подтверждается платежными документа­ми, в которых указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение.

При соблюдении указанных условий оба родителя вправе по­лучить социальный вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение своего ребенка, но не более 38 000 руб. в сумме на обоих родителей.

Если оплата обучения производилась обучаемым и родителя­ми (одним из родителей), платежные документы выдаются каждо­му из оплативших обучение в образовательном учреждении (как обучаемому, так и его родителям (родителю)). В этом случае социаль­ный налоговый вычет вправе получить все те, кто оплачивал обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обу­чения указанных лиц в учебном заведении, включая академиче­ский отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Расходы должны быть оплачены учебным заведениям, имею­щим лицензии на оказание соответствующих образовательных услуг, либо иные документы, подтверждающие статус учебного за­ведения, расположенного как на территории РФ, так и за ее пределами.

При перечислении (внесении в кассу) учебному заведению сумм за обучение налогоплательщика (ребенка налогоплательщика) не­обходимо указывать в платежном документе фамилию, имя и от­чество налогоплательщика, предполагающего подать заявление на получение социального налогового вычета.

Платежные документы, подтверждающие внесение денежных средств в оплату за обучение, должны оформляться в соответствии с законодательством. При этом внесение исправлений в такие до­кументы не допускается.

При рассмотрении права на получение налогоплательщиком социального налогового вычета необходимо учитывать следую­щее: соответствие содержания учебных программ соответствую­щим государственным образовательным стандартам; соответствие возраста обучаемых максимальным пороговым значени­ям для каждого вида обучения.

Таким образом, на уменьшение налогооблагаемой базы от­носятся суммы, направленные налогоплательщиком на обучение по образовательным программам в образовательных учреж­дениях по очной форме обучения на основании Закона РФ «Об образовании», а также на обучение по образовательным программам высшего профессионального образова­ния в высших учебных заведениях и аспирантуре по очной форме обучения.

Социальный налоговый вычет по расходам на лечение

Согласно п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет пре­доставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налого­вом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицин­скими учреждениями РФ (в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ) самому налогоплательщику, его супругу (суп­руге), родителям и (или) детям налогоплательщика в возрасте до 18 лет, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 г. № 201.

В перечень, состоящий из 5 пунктов, включены платные услу­ги, оказываемые медицинскими учреждениями, имеющими соот­ветствующие лицензии на осуществление медицинской деятель­ности, включая услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилак­тике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбула­торной или стационарной медицинской помощи, а также оказании медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях; услу­ги по санитарному просвещению населения.

Согласно приказу Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 г. № 289/БГ-3-04/256 справки, подтверждающие опла­ту медицинских услуг и дорогостоящего лечения за счет средств налогоплательщика, должны выдаваться всеми учреждениями здра­воохранения, имеющими лицензию на осуществление медицин­ской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, оказывающими гражданам платные ме­дицинские услуги.

Справки выдаются в подтверждение соответствующих расхо­дов налогоплательщика по оплате медицинских услуг и дорогостоя­щего лечения, оказанных начиная с 01. 01. 2001 г. Налогоплательщики вправе получить Справки о произведенных расходах в течение трёх лет после окончания налогового периода, в котором были про­изведены соответствующие расходы.

Социальный налоговый вычет представляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налого­вой декларации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика по оплате медицин­ских услуг.

Подтверждением назначения налогоплательщику (членам семьи налогоплательщика) лекарственного средства, включен­ного в Перечень, утвержденный Постановлением № 201, является представление рецепта с проставлением штампа «Для налого­вых органов РФ, ИНН налогоплательщи­ка», выписанного в соответствии с приказом Минздрава России и МНС России.

Рецепты для получения социального налогового вычета выпи­сываются лечащим врачом по требованию налогоплательщика на основании назначений, произведенных налогоплательщику либо его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет.

Налогоплательщик вправе до окончания налогового перио­да или в следующем налоговом периоде обратиться за соответ­ствующими рецептами к лечащему врачу о назначениях лекар­ственных средств, произведенных начиная с 01. 01. 2001 г., если такие средства включены в Перечень, утвержденный Постанов­лением № 201.

Выписанные рецепты со штампом «Для налоговых органов РФ, ИНН налогоплательщика», предназначе­ны только для представления в налоговые органы, и отпуск лекар­ственных средств по ним не производится.

Социальный налоговый вычет в размере стоимости медикамен­тов, назначенных лечащим врачом, представляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих его фактические расходы по оплате лекарственных средств, назначенных налогоплательщику и (или) его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ общая сумма социального налогового вычета по расходам налогоплательщика по оплате ме­дицинских услуг (за исключением дорогостоящих видов лечения) и (или) приобретению лекарственных средств, не может превышать 38 000 руб. (с 01.01.2003 г.).

Имущественные налоговые вычеты

В НК РФ установлено два вида имущественных налоговых вычетов: налоговые вычеты по суммам доходов, полученных от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика; налоговые вычеты по расходам, произведенным налогоплательщиком в связи со строительством или приобрете­нием на территории РФ жилого дома или квартир.

Вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику на ос­новании заявления при подаче налоговой декларации по оконча­нии налогового периода налоговым органом, за исключением до­ходов, полученных от продажи ценных бумаг во исполнение договоров на брокерское обслуживание, доверительного управле­ния ценными бумагами, договоров комиссии и поручения на про­дажу ценных бумаг в интересах налогоплательщика — физическо­го лица, налогообложение которого е учетом предоставления имущественного налогового вычета производится налоговым аген­том (брокером, доверительным управляющим, комиссионером, поверенным или иным лицом, совершавшим операции купли-про­дажи ценных бумаг во исполнение договора, заключенного в пользу налогоплательщика).

Налоговые вычеты по суммам доходов, полученных от прода­жи имущества, находившегося в собственности налогоплательщи­ка, предоставляются в зависимости от видов проданного имущест­ва и периодов владения таким имуществом, определенных подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, за исключением доходов от продажи ценных бумаг, особенности налогообложения которых определены ст. 214.1 НК РФ. Так, вычеты по доходам от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, предоставляются в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жи­лых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участ­ков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного иму­щества, доли (её части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квар­тир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также при продаже иного имущества, доли (её части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплатель­щика три года и более, имущественный налоговый вычет предо­ставляется в фактической сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, доли (её части) в уставном капитале организации.

По желанию налогоплательщика имущественный налоговый вы­чет может быть заменен на вычет в размере фактически произведен­ных и документально подтвержденных расходов налогоплательщи­ка, связанных с получением дохода от реализации имущества.

Имущественные налоговые вычеты по суммам доходов, полу­ченных от продажи имущества, могут быть предоставлены нало­гоплательщику за каждый налоговый период, в течение которого были получены эти доходы.

Налогоплательщик, получивший доход от продажи имущест­ва, принадлежащего ему на праве собственности, обязан подать налоговую декларацию по окончании налогового периода неза­висимо от размера полученного дохода в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

С вступлением в силу с 01. 01. 2001 г. гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ вычеты сумм расходов, связанных с но­вым строительством или приобретением жилых объектов, боль­ше не предоставляются физическим лицам по месту основной ра­боты, а могут быть получены ими только по окончании года при подаче налоговой декларации.

Изменился и сам порядок предоставления указанных вы­четов. Имущественные вычеты застройщикам и покупателям жилых объектов по новым правилам впервые предоставлялись по налоговым декларациям, подаваемым физическими лицами за 2001 г.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам, с которых налог на доходы физиче­ских лиц исчисляется и уплачивается по ставке 13 %, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вы­чета: в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов; в сумме, направленной им на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строитель­ство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета по расхо­дам, произведенным налогоплательщиком в связи со строительством или приобретением на территории РФ жилого дома или квартир, не может превышать 1 000 000 руб. (на­чиная с 2003 г.) без учета сумм, направленных на погашение про­центов по ипотечным кредитам, полученным физическим лицом в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Имущественный вычет предоставляется физическому лицу на основании налоговой декларации, подаваемой им по окон­чании года в налоговый орган по месту жительства, и письменного заявления о предоставлении имущественного вычета, а также документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, пла­тежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств физическим лицом.

Отметим, что имущественный вычет не применяется в случа­ях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жи­лого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми (в соответствии со ст. 20 НК РФ).

Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на по­следующие налоговые периоды (календарные годы) до полного его использования.

При приобретении жилого дома или квартиры в общую доле­вую собственность размер имущественного налогового вычета рас­пределяется между совладельцами в соответствии с их долей соб­ственности на указанный объект.

Профессиональные налоговые вычеты

Статьей 221 НК РФ предусмотрены профессиональные на­логовые вычеты, предоставляемые: налогоплательщикам, осу­ществляющим предпринимательскую деятельность без образо­вания юридического лица и являющимся плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от занятия такой деятельностью, а также частным нотариусам, адвокатам и другим лицам, занимающимся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой; налогоплатель­щикам, получающим доходы от выполнения работ или оказа­ния услуг во исполнение договоров гражданско-правового ха­рактера; налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за от­крытия, изобретения и промышленные образцы, на которые на­логоплательщиками получены в установленном порядке доку­менты, подтверждающие их авторские права (патенты и лицензии).

Профессиональные налоговые вычеты могут быть предостав­лены индивидуальным предпринимателям и иным лицам, зани­мающимся в установленном законодательством порядке частной практикой, в размере фактически произведенных и документаль­но подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при исчис­лении налога на прибыль организаций в соответствии с положе­ниями гл. 25 НК РФ, либо в размере 20 % общей суммы доходов, полученных от осуществления профессиональной деятельности в течение налогового периода. Одновременно тот и другой вид налогового вычета не применяются. Указанные налоговые выче­ты предоставляются налоговым органом на основании заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по месту его учета.

Вычеты по доходам, полученным от выполнения работ (ока­зания услуг) по договорам гражданско-правового характера, мо­гут быть предоставлены как источником выплаты дохода, признаваемым налоговым агентом, так и на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода по месту учета (месту жительства) налогоплательщика. В любом случае налогоплательщик должен пред­ставить заявление и документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, связанные с извлечением дохода по названным договорам.

Налогоплательщики, получающие доходы по авторским дого­ворам, включая соглашения на использование открытий, изобре­тений и промышленных образцов, подают заявление на получение налоговых вычетов у источника выплаты дохода в размере факти­чески произведенных расходов либо по нормативам, установлен­ным НК РФ для таких видов доходов.

В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ, социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления на­логоплательщика о предоставлении социальных налоговых выче­тов при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окон­чании налогового периода.

Заявление налогоплательщика о возврате суммы налога в свя­зи с предоставлением налоговых вычетов может быть подано одновременно с подачей налоговой декларации и заявления о социальных налоговых вычетах с приложением документов, под­тверждающих расходы налогоплательщика.