Исчисление налоговой базы.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

С учётом положений ст. 226, 227 и 228 гл. 23 ч. II НК РФ исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится: российскими организациями, индивидуальны­ми предпринимателями и постоянными представительствами иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, — по суммам таких доходов; физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законода­тельством порядке и осуществляющими предпринимательскую де­ятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; коллегиями адвокатов (их учреждениями) с доходов адвокатов; частными нотариусами, частными охранниками и частными детективами, занимающимися в установленном действующим за­конодательством порядке частной практикой, — по суммам до­ходов, полученных от такой деятельности; физическими лицами, получившими вознаграждения от других физических лиц, не яв­ляющихся налоговыми агентами, на основе заключенных дого­воров гражданско-правового характера, включая доходы по до­говорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве соб­ственности, — по суммам названных доходов; физическими ли­цами — налоговыми резидентами РФ, полу­чающими доходы от источников, находящихся за пределами РФ, — по суммам таких доходов; физиче­скими лицами, получающими другие доходы, при получении ко­торых не был удержан налог налоговыми агентами, — по суммам таких доходов.

Исчисление налоговой базы налоговыми агентами — россий­скими организациями и постоянными представительствами иност­ранных организаций в РФ — производится на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных докумен­тально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налого­обложению.

При определении налоговой базы учитываются все доходы на­логоплательщика, полученные им как в денежной, так и в нату­ральной формах, или право на распоряжение которыми у него воз­никло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно то каждому виду до­ходов, в отношении которых установлены различные налоговые, ставки.

Для доходов в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена на­логовая ставка 13 %, и подлежащих налогообложению в этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому пе­риоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых пре­дусмотрена налоговая ставка 13 %, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговая база опре­деляется как денежное выражение таких доходов, подлежащих на­логообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (вы­полненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным (государственным регулируемым ценам, установленным: в соответ­ствии с законодательством РФ), исчисленным в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 40 НК РФ. Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удер­живается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам в размере, не превышающем 50 % сум­мы выплаты. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную сто­имость, акцизов и налога с продаж (по товарам, реализованным до 01. 01 .2004 г.).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предприни­мателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах на­логоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, вы­полненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуга на безвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.

Исчисленная и удержанная сумма налога с доходов, получен­ных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчислен­ную сумму налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удер­жать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда за­ведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

НК установлен достаточно широкий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, получаемых физиче­скими лицами (налоговыми резидентами и нерезидентами).

Порядок освобождения от налогообложения отдельных видов доходов распространяется на соответствующие доходы физиче­ских лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, а также физических лиц, не являющихся налоговыми ре­зидентами РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налого­обложения) следующие виды доходов физических лиц: государ­ственные пособия, за исключением пособий по временной нетру­доспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответ­ствии с действующим законодательством.

При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, от­носятся пособия по безработице, беременности и родам; государ­ственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представитель­ных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодатель­ством РФ); вознаграждения донорам за сдан­ную кровь, материнское молоко и иную помощь; алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы, получаемые налого­плательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предос­тавленных для поддержки науки и образования, культуры и искус­ства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ; суммы, получаемые нало­гоплательщиками в виде международных, иностранных или рос­сийских премий за выдающиеся достижения в области науки и тех­ники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой на ус­ловиях, определенных в НК РФ, а именно: в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодатель­ной (представительной) и (или) исполнительной власти; работода­телями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; налогоплательщикам из чис­ла малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натураль­ной формах), оказываемой за счет бюджетных средств и средств внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждае­мыми ежегодно соответствующими органами государственной власти; доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каж­дому из следующих оснований за налоговый период: стоимость по­дарков, полученных налогоплательщиками от организаций или ин­дивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действую­щим законодательством; стоимость призов в денежной и натураль­ной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правитель­ства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; суммы материальной помощи, оказы­ваемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инва­лидности или по возрасту; возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим сво­им работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам сто­имости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Освобождение от налогообложения предоставляется при пред­ставлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) и т.п.

В случае получения налогоплательщиками доходов, полностью освобождаемых от налогообложения, независимо от суммы та­ких доходов, эти доходы при заполнении налоговой отчетности не учитываются.

Если по таким доходам предусмотрено освобождение от на­логообложения соответствующей части дохода, сумма получен­ного дохода учитывается при определении налоговой базы в раз­мерах, превышающих освобождаемую от налогообложения сумму дохода.

Исчисление суммы налога с доходов, частично освобождаемых от налогообложения, в части превышения необлагаемой суммы та­кого дохода, производится налоговыми агентами без учета сумм доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

При невозможности удержания с налогоплательщика исчислен­ной суммы налога налоговый агент обязан в течение месяца с мо­мента возникновения соответствующих обязательств письменно со­общить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности по рекомендуемой форме № 2-НДФЛ. Налоговый орган направляет такие сведения в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика. Уплата налога производится на основании налогового уведомления равными доля­ми в два платежа: первый — позднее 30 дней с даты вручения нало­говым органом налогового уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты. Уплата налога, доначисленного налоговым органом в связи с перерасчетом налого­вой базы с учётом предоставления вычетов по доходам в сумме 2000 руб. по каждому из оснований за налоговый период, произво­дится в порядке, аналогичном порядку уплаты налога на основании сведений налоговых агентов о невозможности удержания налога, либо, в случае представления налогоплательщиком налоговой дек­ларации, перерасчет налоговых обязательств производится на осно­вании такой декларации.