Порядок исчисления и уплаты налога.

Для исчисления единого социального налога особое значе­ние имеет порядок определения даты получения доходов. В со­ответствии со ст. 242 в целях исчисления налога дата получения доходов и осуществления расходов определяется как: день на­числения доходов в пользу работника (физического лица, в поль­зу которого осуществляются выплаты) — для доходов, начисленных налогоплательщиками-работодателями, производящими выплаты наемным работникам, организациями, в т.ч. и банка­ми, а также индивидуальными предпринимателями; день фак­тической выплаты (перечисления) или получения соответству­ющего дохода — для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также иных доходов, включая материальную выгоду. При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления дохода считается день спи­сания денежных средств со счета налогоплательщика.

Порядок исчисления и уплаты налога существенно отличается для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не являющихся работодателями.

Сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиками-работодате­лями в соответствии со ст. 243 НК РФ и уплачивается отдельно в Федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соот­ветствующая процентная доля налоговой базы. Сумма ЕСН, под­лежащая уплате в ФСС РФ, подлежит умень­шению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят начисление ежемесячных аван­совых платежей исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для физических лиц) с начала на­логового периода до окончания соответствующего календарного ме­сяца и ставки ЕСН. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учётом ранее начисленных сумм ежемесячных авансовых платежей.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют раз­ницу между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой еже­месячных авансовых платежей, уплаченных за тот же период.

Налогоплательщики-работодатели уплачивают авансовые пла­тежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платеж­ных поручений на перечисление налога.

Налогоплательщики-работодатели обязаны предоставить в на­логовые органы расчет ЕСН не позднее 20-го числа месяца, следую­щего за отчетным периодом. Этот расчет должен содержать следующие сведения: суммы исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей; суммы налоговых вычетов, которыми вос­пользовался налогоплательщик; суммы фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.

По окончании налогового периода—не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом — налогоплатель­щиком подается декларация в налоговые органы.

Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из работников (физических лиц, в пользу которых осуществляют­ся безвозмездные выплаты) о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Сумма ЕСН счисляется налогоплательщиками, не являющи­мися работодателями, в следующем порядке.

Расчёт суммы ЕСН, подлежащего к уплате как в течение года (авансовые платежи), так и по результатам налогового периода на­логоплательщиками — индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, в целом аналогичном порядку исчисле­ния и уплаты НДФЛ для этой категории налогоплательщиков. Рас­чет сумм авансовых платежей по ЕСН производится налоговыми органами следующим образом: если налогоплательщик начинает осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональ­ную деятельность после начала очередного налогового периода, то расчет сумм авансовых платежей за текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагае­мого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставки 13,2 %. При этом декларация предоставляется налогопла­тельщиком в обязательном порядке в пятидневный сок по истече­нии месяца со дня начала осуществления деятельности в налого­вый орган по месту постановки на учет. В декларации указывается сумма предполагаемого дохода за текущий налоговый период; при этом сумма предполагаемого дохода и сумма предполагаемых рас­ходов, связанных е их извлечением, определяются налогоплатель­щиком самостоятельно; если налогоплательщик продолжает осу­ществление деятельности, то исчисление суммы авансового платежа производится налоговым органом исходя из налоговой базы дан­ного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и став­ки 13,2 %; если у налогоплательщика происходит значительное увеличение (более чем на 50 %) дохода в налоговом периоде, то на­логовый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты (не позднее пяти дней с момента подачи новой Декларации); полученная в результате перерасчета разница подлежит уплате в сроки, установленные для очередного платежа, либо зачёту в счёт пред­стоящих авансовых платежей. При этом в налоговый орган предо­ставляется новая декларация с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В случае значительного уве­личения дохода налогоплательщик обязан предоставить такую декларацию, а в случае значительного уменьшения — вправе это сделать.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на ос­новании налоговых уведомлений в следующие сроки: за январь — июнь не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей; за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующе­го года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Расчёт налога по итогам налогового периода производится ин­дивидуальными предпринимателями самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, свя­занных с их извлечением, и ставки 13,2 %. При этом сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществля­ются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков-работодателей исхода из ставки 10,6 %. При предоставлении налоговой декларации (представляемой в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) адвокаты обязаны представить в налоговый орган справ­ку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической кон­сультации о суммах уплаченного за них налога за истекший нало­говый период.