Лекция XVI : Федеральные налоги и их краткая характеристика.

Лекция 16.2 :

Федеральные налоги и их краткая характеристика (подоходный налог с физических лиц (ФЗ № 118 от 05. 08. 2000 года – с 01. 01. 2001 года – налог на доходы физических лиц – закон прямого действия – глава 23 части 2 НК РФ), единый социальный налог (взнос)).

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Законодательство о подоходном налоге с физических лиц включает Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07. 12. 1991 г. и инструкции ГНС РФ № 35 по применению данного Закона от 29. 06. 1995 г. – отменены законом № 118 – ФЗ от 05. 08. 2000 года – с 01. 01. 2001 года – налог на доходы физических лиц (закон прямого действия) – глава 23 части 2 НК РФ.

В 2000 году подоходный налог составил 12 % от всех остальных налогов, поступивших в консолидированный бюджет. На первом месте – налог на прибыль – 28 %, на втором – НДС – 25 %, на четвёртом – акциз – 11 %.

Таблица 1 : для справки

Максимальная ставка подоходного налога (налога на доходы физических лиц) в 2001 году.

СТРАНА	СТАВКА
РОССИЯ	13 %
АВСТРАЛИЯ	47 %
АВСТРИЯ	50 %
ГЕРМАНИЯ	53 %
ИЗРАИЛЬ	50 %
ИСПАНИЯ	48 %
КИПР	40 %
США	39,6 %
ТАИЛАНД	37 %
ТАЙВАНЬ	40 %
ФИЛИППИНЫ	32 %
ФРАНЦИЯ	54 %
ЯПОНИЯ	50 %

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физи­ческими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это, пожалуй, единственный налог, который существовал в годы советской власти, когда в стране практически отсутство­вала налоговая система.

Впервые в истории России подоходный налог был уста­новлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но февральская, а затем и октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и закон от 06. 04. 16 г. о подо­ходном налоге фактически не вступил в действие. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счёт жестко регламентированных сумм отчислений от до­ходов предприятий и организаций.

Достаточно сказать, что в доходах государственного бюд­жета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней вла­сти, поступления подоходного налога составляли не более 5 — 6 процентов. Единственным, пожалуй, предназначением по­доходного налога в то время являлось перераспределение до­ходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые практически не являлись прогрессивными и колебались от 8,2 % до 13%. При этом отдельные категории рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты подо­ходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вместе с тем доходы всех остальных физических лиц, которые занимались так называемой индивидуальной трудовой деятель­ностью и которые, по мнению государства, получали значи­тельные доходы, облагались по особо высоким ставкам, дости­гавшим для кустарей и ремесленников 81 %, а по гонорарам авторов произведений науки и искусства — 69 процентов. По­доходное налогообложение, таким образом, характеризовалось в это время отсутствием основополагающего принципа налогообложения - равенства всех плательщиков перед законом.

Основы современного подоходного налогообложения физи­ческих лиц были заложены в России с принятием закона РФ от. 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

С введением этого закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная, чем действовав­шая до того в Советском Союзе, система подоходного обложения физических лиц. Она стала базироваться на опреде­ленных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономи­ки, которые со временем изменялись и уточнялись, пока, на­конец, не приобрели относительно законченный вид в НК Российской Федерации.

Важнейшим принципом ныне действующей системы по­доходного налога с физических лиц является равенство нало­гоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Это означает, что все налогоплатель­щики равны перед законом, отсутствуют категории налого­плательщиков, которые были бы освобождены от налогооб­ложения по получаемым ими доходам. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определен­ного уровня. Только лишь размер совокупного дохода, фак­тически полученного за год, определяет уровень обложения любого налогоплательщика.

В отличие от действовавшего в Советском Союзе принци­па обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, российское налоговое законодательство установило обложение совокупного годового дохода. Это по­ложение сохранено и в НК, несмотря на вве­дение единой ставки налога для соответствующих видов до­ходов. При этом сохранился действовавший ранее принцип возложения на работодателя обязанности взимать и перечис­лять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источ­ника получения доходов.

Новым для российских налогоплательщиков стал введён­ный законом 1991 г. принцип предоставления в определен­ных случаях декларации о совокупном годовом доходе. Сле­дует при этом подчеркнуть, что с установлением НК единой ставки налога с 2001 г. резко сужен пере­чень категорий и число налогоплательщиков, обязанных за­полнять и предоставлять налоговые декларации.

С 1992 г. в практику подоходного обложения физических лиц был введён еще один новый принцип — установление необлагаемого налогом минимума годового совокупного до­хода, на который уменьшается сумма годового дохода, а так­же вычетов из годового совокупного дохода. Начиная с 2001 г., с принятием НК, необлагаемый налогом ми­нимум стал называться стандартным налоговым вычетом.

Важнейший принцип подоходного налогообложения фи­зических лиц — недопущение уплаты этого налога за платель­щика. Иными словами, налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счёт этого дохода. Предприятия и организации любой формы собствен­ности и любой организационно-правовой формы, выплачива­ющие физическим лицам доходы, не имеют права вносить подоходный налог за граждан за счёт своих средств, а также при заключении договоров и других сделок включать налого­вые оговорки в этой части.

И, наконец, последний по порядку, но не по значению, принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в России в форме дохо­дов, не подлежащих налогообложению), направленных на ре­шение важнейших социальных задач.

Примерно на таких же принципах строится система подо­ходного обложения физических лиц в большинстве стран с развитой рыночной экономикой. Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль подоходного налога с населения в общей системе налогообложения.

Важнейшим определяющим моментом является прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспо­собное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог — достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финан­сируются основные расходы, связанные с жизнеобеспече­нием населения.

Подоходный налог, пожалуй, самый перспективный в смыс­ле его продуктивности. При прочих равных условиях он лег­че других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогопла­тельщикам.

Одновременно с этим, именно в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и рав­номерность налогового бремени.

Указанные особенности подоходного налога накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера нео­благаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Вместе с тем, в сегодняшних российских условиях подо­ходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисле­ния увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему по­ступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета — около 12 % - явно недостаточна. В бюджетах экономически разви­тых стран поступления налога с доходов физических лиц за­нимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60 % всех налоговых поступлений. И это положение имеет место на фоне российских налоговых ставок, практически не менее либеральных, а с 2001 г., значительно более либераль­ных, чем ставки налога в других странах. Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами.

Во-первых, низким по сравнению с экономически разви­тыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с чем подоходный налог, в основ­ном, уплачивался в последнее время по минимальной шкале.

Во-вторых, постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников как сферы материаль­ного производства, так и работающих в организациях, состо­ящих на бюджете.

В-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначи­тельным количеством частных предприятий и лиц, занимаю­щихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

И, наконец, в-четвертых, получившей широкое распрост­ранение чисто российской практикой массового укрыватель­ства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положен­ных сумм этого налога. Вместе с тем, как это не парадоксаль­но, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете РФ поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.

Плательщики налога на доходы физических лиц (ндфл).

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц делятся на две группы в соответствии с требованиями ст. 207 НК РФ: фи­зические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, обязанные уплачивать НДФЛ со всех видов получае­мых доходов как от источников на территории РФ, так и за ее пределами, физические лица, получающие дохо­ды от источников в РФ, не являющиеся нало­говыми резидентами РФ.

Важность и необходимость такого деления обусловлена еще и тем, что доходы лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по особой ставке 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Доказательство принадлежности к гражданству РФ подтверждается паспортом гражданина РФ (удостоверением личности гражданина РФ), а до их получения — свидетельством о рождении или иным документом, содержащим указание на гражданство лица (ст. 10 За­кона РФ «О гражданстве РФ» от 28. 11.91 г. № 1948-1).

Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее граждан­ства РФ (ст. 11 Закона РФ № 1948-1 «О гражданстве РФ»). Принадлеж­ность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом. Лицом без гражданства признается лицо, не принадлежащее к гражданству РФ и не име­ющее доказательств принадлежности к гражданству другого госу­дарства (ст. 11 Закона РФ № 1948-1 «О граж­данстве РФ»).

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Физические лица, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 11 НК РФ).

Налоговый статус плательщиков определяется на основе прин­ципа резиденства. Уточнение налогового статуса налогоплатель­щика производится: на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории РФ в текущем календарном году; на дату отъез­да гражданина РФ на постоянное жительство за пределы РФ; на дату, следующую после ис­течения 183 дней пребывания в РФ российско­го или иностранного гражданина либо лица без гражданства.

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в РФ, получения налоговых вы­четов или иных налоговых привилегий налогоплательщиком, не признаваемым налоговым резидентом РФ, необходимо представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соот­ветствующего налогового периода (или его части) договор (согла­шение) об избежании двойного налогообложения.

В случае отсутствия названного подтверждения налогообло­жение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающих под действие ст. 217 НК РФ, производится по ставке 30 %.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения в соответствии с требованиями ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщика­ми: от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, явля­ющихся налоговыми резидентами РФ; от ис­точников в РФ — для физических лиц, не яв­ляющихся налоговыми резидентами РФ.