Ставки акцизов и определение налоговой базы.

Для налогоплательщиков налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц.

Ставки акцизов в зависимости от метода их определения де­лятся на две группы:

адвалорные, т.е. процентные по отношению к стоимости подакцизных товаров;

специфические, т.е. установ­ленные в определенной денежной сумме на определенную единицу натурального измерения налоговой базы.

Ставки имеют индивидуальный характер применения, т.к. оп­ределены по каждому виду подакцизных товаров. По некоторым их видам предусмотрены нулевые ставки налогообложения (напри­мер, по пиву с содержанием этилового спирта в 1 л пива до 0,5% включительно; по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 90 л.с.).

По этиловому спирту из всех видов сырья и по алкогольной продукции (кроме натуральных вин) ставки налогообложения ус­тановлены в расчете на 1 л безводного спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Выбор такой единицы измерения позволя­ет более обоснованно определять размеры ставок с учетом факти­ческого содержания этилового спирта в 1 л различных видов указанной продукции.

Для легковых автомобилей и мотоциклов установление нало­говой ставки осуществляется с помощью расчетной единицы. В качестве расчетной единицы служит единица измерения мощно­сти двигателя в 1 л. с. или 0,75 кВт. В зависимости от мощности двигателя по легковым автомобилям предусмотрены три уровня налоговых ставок. По автомобильному бензину действуют два уровня налоговых ставок, критерием оценки служит качественные харак­теристики топлива.

В зависимости от применяемых ставок налоговая база для ис­числения акцизов определяется либо в стоимостном, либо в нату­ральном выражении.

Сумма налога по подакцизным товарам (в т.ч. при ввозе на тер­риторию РФ) и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены твердые (специфи­ческие) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответ­ствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма налога по подакцизным товарам (в т.ч. при их ввозе на территорию РФ) и подакцизному минераль­ному сырью, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздель­ном учете — как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сло­жения сумм налога, исчисленных для каждого вида подакцизных товаров, облагаемых налогом по разным налоговым ставкам.

Общая сумма налога при реализации (передаче) подакцизного минерального сырья представляет собой сумму, полученную в ре­зультате сложения сумм налога для каждого вида подакцизного ми­нерального сырья (операции), облагаемых налогом по разным на­логовым ставкам.

Общая сумма налога по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью исчисляется по итогам каждого налогового пе­риода применительно ко всем операциям по реализации подакциз­ных товаров и подакцизного минерального сырья, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому пе­риоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или умень­шающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Общая сумма налога при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых на­логом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму,

Порядок применения налоговых вычетов регламентируется НК РФ.

Его основополагающие моменты состоят в сле­дующем:

1) налоговые вычеты производятся на основании расчетных до­кументов и счетов-фактур, выставленных продавцами при при­обретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы налога;

2) вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплачен­ные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на та­моженную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение;

3) в случае оплаты подакцизных товаров, использованных в каче­стве сырья для производства других товаров, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата;

4) в случае, если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производят­ся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты вла­дельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Для обоснованного применения вычетов налогоплательщик должен представить платежные документы с отметкой банка, под­тверждающие факт оплаты, в т.ч. и суммы налога.

При этом выче­ту подлежит сумма налога, не превышающая величину, исчислен­ную по формуле:

С = ((А х К) / 100 %) х О,

где С — сумма налога, уплаченная по спирту этиловому, использо­ванному для производства вина;

А — налоговая ставка за 1 л стопроцентного (безводного) эти­лового спирта;

К — крепость вина;

О — объем реализованного вина.

Сумма налога, превышающая сумму налога, исчисленную по указанной формуле, относится за счет доходов, остающихся в рас­поряжении налогоплательщиков после уплаты налога на доходы.

В случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакциз­ных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других реа­лизованных (переданных) подакцизных товаров без уплаты налога по этим товарам (сырью) продавцам, суммы налога подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом пери­оде превышает общую сумму налога, исчисленную по реализован­ным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде налог не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой на­лога, исчисленной по реализованным подакцизным товарам, под­лежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу.

Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой на­лога, исчисленной по подакцизным товарам, реализованным в от­четном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы на­лога в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

В случае, если общая сумма налога, исчисленная по подакциз­ным товарам, реализованным в следующем налоговом периоде, ока­жется меньше указанной суммы превышения, разница может быть направлена на исполнение налогового обязательства налогоплатель­щика по другим налогам (сборам).

В случае, если по итогам налогового периода сумма налого­вых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по по­дакцизным товарам, реализованным (переданным) в отчетном налоговом периоде, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Указанные суммы направляются в отчетном налоговом перио­де и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая на­логи, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм санкций, присужденных налогоплатель­щику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачёт самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами и в течение деся­ти дней сообщают о нем налогоплательщику. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым пери­одом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату нало­гоплательщику по его заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения ука­занного заявления принимает решение о возврате указанной сум­мы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствую­щий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В слу­чае, если такое решение не получено соответствующим орга­ном федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого реше­ния признается восьмой день со дня направления такого реше­ния налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляют­ся проценты исходя из 1/365 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее деся­ти дней после вынесения соответствующего решения.

В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) соответствующее за­ключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о приня­том решении в течение десяти дней.

Возврат сумм налога осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения на­логового органа. В случае, если указанное решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истече­нии семи дней со дня направления его налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.

Налог по подакцизным товарам уплачивается по месту произ­водства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика нало­говую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, сле­дующего за отчетным месяцем.

УРАО – 2008 год.

Подготовил : Бушняков А. Н. 1.