Ставки ндс.

При введении в России НДС была установлена единая ставка налога, равная 28 %. Величина этой ставки была рассчитана исходя аз необходимости поддержания бюджетных доходов на уровне, обеспечиваемом в предыдущем 1991 г. налогом с оборота и налогом с продаж, взамен которых был введен НДС. Единая ставка НДС, установленная в России в момент введения этого налога, существо­вала недолго: уже в 1992 г. было введено налогообложение неко­торых продовольственных товаров по ставке 15 %.

На момент введения НДС в России его ставка была заметно выше, чем в других странах. Так, в Австрии данный налог взимал­ся по ставке 20 %, в Бельгии — 19 %, в Дании — 22 %, во Фран­ции — 18,6 %, в ФРГ — 14 %, в Норвегии — 20 %, в Швеции — 23,5 %, в Великобритании — 15 %.

Среднеевропейский уровень этого налога составляет 14 – 20 %, однако процентные ставки НДС, как правило, дифференцированы по видам продукции. Например, в Италии действуют четыре став­ки: нормальная 19 %, две пониженные 4 и 9 % на товары широкого потребления (продовольствие, вода, газ, электроэнергия для быто­вых нужд, медикаменты и т.п.) и повышенная — 38 % на предметы роскоши.

В рамках гармонизации налоговой системы ЕЭС предполага­ется, что в ближайшие годы в странах Союза будут установлены две ставки НДС: пониженная — 4 – 9 % и нормальная — 9 – 19 %.

В настоящее время в РФ установлены 3 ставки НДС: нулевая ставка налога, 10 %-ная ставка — пониженная, 18 %-ная ставка — основная.

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природный газ, которые экспортируются на терри­тории государств—участников Содружества Независимых Государств), помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налого­вые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транс­портировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим тран­зита через указанную территорию;

3) услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы террито­рии РФ при оформлении перевозок на ос­новании единых международных перевозочных документов;

4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовитель­ных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием ус­луг) непосредственно в космическом пространстве;

5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющи­ми их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам;

6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностран­ными дипломатическими и приравненными к ним представитель­ствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % (по­ниженная ставка) в отношении продовольственных товаров и това­ров для детей, включенных в перечень Налогового кодекса. В пере­чень не входят деликатесные изделия, облагаемые акцизами.

3. В остальных случаях налогообложение производится по на­логовой ставке 18 % (основная ставка) при реализации товаров (ра­бот, услуг), не указанных в п. 1 и 2 настоящей статьи.

При получении денежных средств, связанных с оплатой това­ров (работ, услуг), при удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами, а также при реализа­ции товаров и услуг, приобретенных на стороне и учитываемых с НДС, т.е. в тех случаях, когда невозможно выделить ранее упла­ченный НДС, применяется следующая пропорция:

НДС = (НДС х 100) / (100 + НДС).

Соответственно для стандартной ставки НДС (18 %):

18 х 100/118;

Для пониженной ставки НДС (10 %):

10 х 100/110.

Ранее эти пропорции были законодательно закреплены и носи­ли название расчетных ставок. Но при их применении существен­ными были «округления» в пользу государства. В 2002 г. они были упразднены, и расчет на сегодняшний день производится с по­мощью применения вышеуказанной пропорции.

Льготы

Льготы по НДС оказывают на налогоплательщика принципиаль­но иное воздействие, чем, например, льготы по налогу на прибыль предприятий и организаций. Действительно, поскольку НДС — это косвенный налог, он не зависит от результатов финансово-хозяй­ственной деятельности. Вместе с тем предоставление льготы повы­шает конкурентоспособность производителя, т.к. позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по срав­нению с другими производителями, а при равных условиях полу­чать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).

Не являются объектом налогообложения, т.к. не признаются реализацией товаров (работ, услуг) операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ, такие как: передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее право­преемнику при реорганизации этой организации, а также неком­мерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйствен­ных обществ и товариществ, вклады по договору простого товари­щества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в па­евые фонды кооперативов) и другие операции.

Этот перечень дополняется ст. 146 (п. 2, подп. 2-5) НК РФ. Поми­мо указанных изъятий, довольно широк перечень товаров, работ и ус­луг, которые освобождены от взимания НДС при их реализации.

В ст. 149 НК РФ приведен расширенный перечень операций, не под­лежащих налогообложению. Освобождается от налогообложения реа­лизация услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России, медицинских товаров отечественного и зарубежного произ­водства по списку, утверждаемому Правительством.

В перечне оборотов, выведенных из-под налогообложения, су­щественную роль составляют льготы социального характера. Не взи­мается НДС при реализации: медицинских услуг (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических); услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению за­нятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях; продук­тов питания, произведенных столовыми при учебных заведениях; услуг в сфере образования, культуры и искусства и т.д.

Льготы также распространяются на общественный транспорт; жилищно-коммунальное хозяйство; страхование, перестрахо­вание; услуги по государственному пенсионному страхованию; благотворительные взносы; образовательные некоммерческие услуги; реализацию ценных бумаг; проценты по займам между компаниями, а также за просрочку платежа по коммерческим кре­дитам в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, и, что особо для нас важно, о чем мы уже ранее говорили, от НДС освобождаются основные банковские операции.

Очевидно, что государственный бюджет как сторона, предо­ставившая освобождение от НДС, при этом должен недополучить определенную часть финансовых ресурсов на величину не выпла­ченного предприятием налога. Однако в случае реализации собственной продукции не конечному ее потребителю, а для ис­пользования ее для последующей перепродажи или в качестве по­луфабриката для изготовления собственных товаров (работ, услуг) применение данной льготы теряет всякий смысл. Более того, су­ществующий порядок исчисления налога на добавленную сто­имость позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду, а именно, если в цепочке производителей (создателей добавлен­ной стоимости) потребляемого продукта окажется хотя бы одно лицо, которое законодательно освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость, то, несмотря на уплату в бюджет всеми прежними производителями налога с добавленной ими сто­имости, все затраты покупателя продукции по ее приобретению у предприятия, воспользовавшегося льготой, будут также квалифи­цированы как добавленная стоимость и при последующей прода­же повторно обложены налогом.

Налогоплательщикам не всегда выгодно использовать льготу по принципу отсутствия ставки, поскольку покупатель их продукции оплачивает НДС в составе ее себестоимости и не имеет возможности принять его к зачету. В результате возникает несвойственная системе НДС кумуляция налога, ведущая к повышению цены на товар.

Принятие ч. II НК РФ привело к ряду изменений в отношении НДС. Исключения и дополнения затронули список операций, кото­рые освобождаются от взимания НДС. Выведены из-под налогооб­ложения некоторые финансовые услуги, в частности услуги по предоставлению займа в денежной форме. Проценты, выплачи­ваемые организации, предоставившей денежные средства в заем, не подлежат налогообложению. Наоборот, отменена льгота на ли­цензионные платежи за использование патентов, лицензий и торго­вых марок, т.е. патентно-лицензионные операции облагаются НДС.

Если налогоплательщик осуществляет операции и подлежащие, и не подлежащие налогообложению, он должен вести их раздель­ный учет. Налогоплательщик может отказаться (не менее чем на год) от некоторых льгот, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ. Об отказе необходимо известить налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказать­ся от льготы или приостановить ее использование.