Формирование налогооблагаемой базы.

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависи­мости от особенностей реализации произведенных им или приоб­ретенных на стороне товаров (работ, услуг). Согласно ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) опре­деляется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ без включения в них НДС с учётом особенностей, установленных ука­занной статьей для отдельных операций.

При определении налоговой базы применяется фактическая цена (установленная в договоре) реализации товаров (работ, услуг), даже если она ниже себестоимости, т.е. пока не доказано обратное, пред­полагается, что эта цена соответствует условию рыночных цен.

Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимо­действии спроса и предложения на рынке идентичных, однород­ных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических усло­виях. Под рынком понимается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя приобрести товар (работу, услугу) на ближайшей территории Рос­сийской Федерации или за ее пределами. При определении рыноч­ной цены используются официальные источники информации о ры­ночных ценах и биржевых котировках.

Налоговые органы вправе контролировать правильность при­менения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаи­мозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пре­делах непродолжительного периода времени; при совершении внешнеторговых сделок.

В зависимости от реализации или вида договора между сторонами сделки существуют различный порядок и особенности определения налоговой базы. Рассмотрим наиболее распространенные варианты.

1. Реализация товаров, работ, услуг. Налоговая база опреде­ляется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров и сырья) за вычетом НДС.

2. Реализация имущества, в стоимость которого входит НДС. Налоговая база представляет собой разницу между стоимостью реализуемого имущества (по рыночным ценам) с учетом НДС, акцизов и остаточной стоимостью с учетом переоценок.

3. Реализация по товарообменным (бартерным) операциям и на безвозмездной основе. Здесь база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная для целей налогообложения исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

4. Договоры финансирования под уступку денежного требо­вания или уступки требования (цессии). В данном случае возмож­ны три варианта:

1) при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров, налоговая база определяется так же, как и при обычной реализации;

2) при реализации новым кредитором финансовых услуг, связанных с уступкой требования, налоговая база равняется сумме превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования, над расходами по приобретению указанного требования;

3) при реализации новым кредитором иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, налоговая база определяется как при обычной реализации.

5. Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц. Налоговая база определяется как разница между ценой, указанной сторонами сделки с учетом НДС, и ценой приоб­ретения этой продукции.

6. Осуществление транспортных перевозок и реализация ус­луг международной связи. Здесь возможны следующие варианты:

1) при перевозках (за исключением пригородных) пассажиров, ба­гажа, грузов или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база равна стоимости перевозки (без НДС);

2) при реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется из этих льготных тарифов;

3) при реализации услуг международной связи налоговая база рав­няется полученной выручке (без включения НДС) за вычетом сумм некоторых расходов (например, другим организациям свя­зи за оказанные совместно услуги).

7. Реализация товаров (оказания услуг) по договорам комис­сии или поручения. В этом случае налоговой базой является сумма комиссионного вознаграждения.

8. Реализация предприятия в целом как имущественного ком­плекса. Согласно ст. 158 НК РФ налоговая база определяется от­дельно по каждому виду активов. Формирование налоговой базы различно для случаев, когда предприятие продано на аукционе ниже или выше балансовой стоимости. Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. Продавец предприятия (бизнеса) должен составить счет-фактуру с выделе­нием в нем всех видов активов. В графе «Сумма с НДС» указыва­ется сумма по аукционной цене.

Для обложения НДС, как, впрочем, и для обложения другими налогами особое значение имеет определение даты возникновения объекта налогообложения, в данном случае реализации (передачи) товаров (работ, услуг). Если в учётной политике для целей налого­обложения принята дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и по предъявлении покупателю расчетных доку­ментов, то выбирается наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товара, день оплаты товара, день предъявления покупате­лю счета-фактуры. Если в учетной политике принята дата возник­новения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, то датой реализации считается день оплаты товаров (ра­бот, услуг).

При получении налогоплательщиком собственного векселя по­купателя датой оплаты признается дата оплаты указанного векселя или передача его по индоссаменту. В случае неисполнения поку­пателем обязательства, связанного с поставкой товаров (работ, ус­луг), датой оплаты признается наиболее ранняя из дат: день исте­чения срока исковой давности и день списания дебиторской задолженности.