Лекция XVI : ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДС, Акцизы).

Лекция 16 :

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДС, Акцизы).

1. Налог на добавленную стоимость.

Экономическое содержание и значение ндс.

Основное место в отечественной налоговой системе занимают косвенные налоги. В настоящее время к ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы. Наиболее существенную роль как в составе данных налогов и сбо­ров, так и в составе доходных источников бюджетов всех уровней играет НДС. В среднем НДС формирует 13,8 % доходов бюджетов. Однако доли НДС в бюджетах конкретных стран существенно раз­личаются. Например, во Франции НДС — это налог, дающий наибольшие налоговые поступления — 45 %. В то же время в ряде веду­щих стран НДС не взимается. Так, в США признали этот налог социально несправедливым и отказались от его использования.

Налогообложение добавленной стоимости — одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения.

Схема взимания НДС была предложена французским эконо­мистом М. Лоре в 1954 г., в налоговую систему Франции он был введен в 1958 г. Хотя до указанной даты показатель добавленной стоимости не применялся в системе налогообложения, он широко использовался в статистических целях. Предложения об использо­вании показателя добавленной стоимости в налоговых целях звуча­ли и ранее 1954 г. Так, в 1919 г. Вильгельм фон Сименс (Wilhelm von Siemens) предложил внедрить в налоговую систему Германии налог на добавленную стоимость, названный им «улучшенный на­лог с оборота». В 1991 г. Томас Адаме (Thomas S. Adams) предло­жил этим налогом заменить налог на прибыль корпораций. В 1961 г. в России был введен налог с оборота, который рассчитывался на основе стоимости товара. При этом окончательная цена товара за­висела от количества актов его продаж, т.к. каждый продавец был обязан рассчитать этот налог и включить его в цену реализации. Происходила аккумуляция налога, т.к. на каждой последующей стадии реализации налог начислялся на стоимость, включающую в себя прежде начисленные налоги. В 1991 г. налог с оборота был заменен налогом на добавленную стоимость. Обложение добавлен­ной стоимости позволяет избежать недостатков налога с оборота, создать систему, при которой величина налога не зависит от коли­чества стадий производства и реализации, а определяется стои­мостью продажи товара (работы, услуги) конечному потребителю.

Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работы, услуги), которую производитель добавляет к стои­мости сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использован­ных в процессе производства.

Добавленную стоимость теоретически можно определить дву­мя способами.

1. Сложения компонентов добавленной стоимости:

ДС= ЗП + АО + Р + Пр + ООС,

где ЗП—затраты на оплату труда производственного персонала;

АО — амортизационные отчисления;

Р — налоги, уплачиваемые за счет прибыли, до налогообложе­ния, проценты за кредиты и другие расходы;

ОСС — отчисления на социальное страхование;

Пр — прибыль.

2. На основе вычитания ранее существовавшей стоимости (сто­имости сырья и материалов) из общей стоимости товара:

ДС = СТ - ССМ.

Исходя из двух способов определения добавленной стоимости (ДС) можно использовать четыре различных метода ее налогообложения.

Первый метод, называемый прямым аддитивным, предполагает применение ставки налога к результату сложения компонен­тов добавленной стоимости:

НДС = % х (ЗП + АО + Р + Пр + OCС).

Второй метод (косвенный аддитивный) основан на примене­нии ставки к каждому из компонентов:

НДС = % х ЗП+ % х АО + % х Р + % х Пр + % х ОСС.

Третий метод — метод прямого вычитания — основан на применении ставки к разнице в ценах закупки и реализации:

НДС = % х (СТ - ССМ).

При четвертом методе — методе косвенного вычитания — ставка применяется отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сырья, материалов и др.:

НДС = % х СТ - % х ССМ.

Не все возможные способы исчисления НДС одинаково удоб­ны и практически реализуемы. Например, существенным недостат­ком прямого и косвенного аддитивных методов является то, что при необходимости применить к разным товарам различные став­ки налога требуется вести очень сложный аналитический бухгал­терский учет с разбивкой компонентов добавленной стоимости в зависимости от их отношения к конкретному товару. Соответ­ственно усложняется система контроля правильности и полноты исчисления налога. То же можно сказать и о третьем методе. Наи­большее распространение получил четвертый метод расчета НДС — метод косвенного вычитания.

НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан — физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже включен этот на­лог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюд­жет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и во­обще косвенные налоги, реально платят больше те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов платят больше те, кто приобретает то­варов на большую сумму.

Косвенные налоги — это налоги на расходы. Кто больше рас­ходует, тот больше и платит.

Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога: при реализации товаров (работ, услуг) внутри пред­приятия для нужд собственного потребления и при налогообложении строительства, выполняемого хозяйственным способом.