1.2 Анализ выполнения плана по производству и реализации продукции (производственной программы)

В ходе анализа динамики объема производства продукции могут применяться натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.), условно-натуральные (тысяча условных банок, количество условных ремонтов и др.), стоимостные показатели объемов производства продукции. Последний показатель является более предпочтительным.

Стоимостные показатели объема производства должны быть приведены в сопоставимый вид. В условиях инфляции нейтрализация изменения цен или «стоимостного» фактора является важнейшим условием сопоставимости данных.

Существует две основные концепции, характеризующая влияние изменения цен. Первая соответствует «Методике оценки объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной стоимости» и ориентирована на общий индекс инфляции национальной валюты. При анализе динамики объема производства необходимо произвести корректировку на общий индекс инфляции национальной валюты.

Вторая концепция лежит в основе «Методики переоценки объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость». Методика ориентирована на применение индивидуальных индексов цен на товар или товарную группу. При этом могут применяться следующие методы:

• пересчета объема производства продукции за отчетный год по ценам аналогичной продукции базисного периода (по относительно небольшой номенклатуре выпускаемой продукции);

• к орректировки на агрегатный индекс изменения цен (Jц) по группе однородных товаров (работ, услуг) или по отрасли в целом (7):

где VВП₁ – выпуск продукции в отчетном периоде в натуральном выражении, шт.;

VВП₀ – выпуск продукции в базисном периоде в натуральном выражении, шт.;

Ц₀ – цена единицы продукции в базисном периоде, руб.

Т огда сопоставимый с базисным фактический объем выпуска продукции (ВП₁^ЦП) рассчитывается по формуле (8):

где ВП₁ – объем выпускаемой продукции в стоимостном выражении, руб.

С применением вышеназванных методов нейтрализуется влияние изменения цен на конкретный товар или товарную группу.

Анализ выполнения плана по выпуску товарной продукции (производственной программы) производят по форме табл. 1.

Табл. 1. Выполнение плана по выпуску товарной продукции

Оперативный анализ выпуска продукции осуществляется на основе данных за день, декаду, месяц, квартал нарастающим итогом с начала года.

1.3 Анализ состава и структуры продукции

При анализе результатов хозяйственной деятельности предприятие должно учитывать ассортиментную политику и структуру выпуска продукции. При формировании состава продукции компании учитывают, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой – наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Систему формирования состава продукции составляют:

• определение текущих и перспективных потребностей потребителей;

• оценка уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

• изучение жизненного цикла товара, принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

• оценка экономической эффективности и степени риска изменений в структуре продукции.

Для оценки выполнения плана производства продукции по структуре продукции применяется коэффициент, расчет которого производится путем деления общего фактического объема производства товаров, зачтенного в выполнение плана производства по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Анализ состава и структуры выпуска продукции выполняется по форме табл. 2.

Вид продукции	В соответствии с договорами		Фактически за отчетный год
	тыс. р.	удельный вес, %	тыс. р.	удельный вес, %
А
В
…
Итого

Табл. 2. Структурный состав продукции

Причины недовыполнения плана по составу могут быть как внешние, так и внутренние. Рассмотрим их подробнее. Внешние причины. К ним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние логистики, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей по независящим от организации причинам.²

Внутренние причины связаны с недостатками в организации производства, высокой степенью износа основных фондов (как физическим, так и моральным), низкой культурой производства, недостатками в системе управления персоналом.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных видов продукции в общем их выпуске.

Выполнить план по структуре производства – значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов. Изменение структуры продукции оказывает большое влияние на все экономические показатели:

• объем выпуска в стоимостной оценке;

• материалоемкость;

• себестоимость товарной продукции, прибыль;

• рентабельность.

Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем всего выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции.

Расчет влияния структуры продукции на уровень перечисленных показателей можно произвести способом цепной подстановки (таблица №3), который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции: 1. ВП_пл = V_пл * УД_пл * Ц_пл

2. ВП_усл1 = Vф * УД_пл * Ц_пл

ВП_усл2 = V_ф * УД_ф * Ц_пл

ВП_ф = V_ф * УД_ф * Ц_ф

3. ΔВП = ВП_ф – ВП_пл

4. ΔВП_ΔV = ВП_усл1 – ВП_пл

ΔВП_ΔУД = ВП_усл2 – ВП_усл1

ΔВП_ΔЦ = ВП_ф – Вп_усл2

5. ΔВП = ΔВП_ΔV + ΔВП_ΔУД + ΔВП_ΔЦ = ВП_ф – ВП_пл (п.3)

Тип продукции	Цена за ед., руб.		Объем производства в натуральных показателях, шт.				Товарная продукция в плановых ценах, руб.				Изменение товарной продукции за счет структуры, руб.
	Цпл	Цф	ПЛАН (Vпл)	(УДпл)	ФАКТ (Vф)	(УДф)	ПЛАН (ВПпл)	(ВПусл1)	(ВПусл2)	ФАКТ (ВПф)
А
Б
В
Г
Всего

Табл. 3. Анализ структуры товарной продукции