2.6 Анализ финансовых результатов

Прибыль является важнейшим показателем, характеризующим эффективность работы предприятия. Основную часть прибыли промышленное предприятие получает от реализации выпущенной продукции.

На изменение прибыли от реализации продукции в отчетном году, по сравнению с предыдущим годом оказывают влияние следующие факторы:

• изменение цен на реализованную продукцию;

• изменение объема реализованной продукции;

• изменение объема продукции, связанное с изменением структуры

продукции;

• изменение себестоимости продукции;

• структурные сдвиги в составе продукции.

1. Влияние на прибыль от реализации изменений оптовых цен на реализованную продукцию:

ΔП1 = Σp1*q1-Σpо*q1,

где p – цена единицы продукции;

q – количество продукции в натуральном выражении;

Σp1*q1 – реализация в отчетном году в ценах отчетного года;

Σpо*q1 – реализация в отчетном году в ценах базисного года.

2. Влияние на прибыль от реализации изменений в объеме реализации продукции:

ΔП2 = По*К1-По = По(К1-1),

К1 = С_1,0/С₀ ,

где По – прибыль базисного года,

К1 – коэффициент роста объема реализации продукции;

С_1,0 – фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного года;

С₀ – себестоимость базисного периода.

3. Влияние на прибыль от реализации изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции:

ΔП3 = По(К2-К1),

К2 = Σpо*q1/Σpо*qо,

где К2 – коэффициент роста реализации в оценке по отпускным ценам;

Σpо*qо – реализация продукции в базисном периоде.

4. Влияние на прибыль от реализации экономии от снижения себестоимости продукции:

ΔП4 = С_1,0- С_1,

где С₁ – фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

5. Влияние на прибыль от реализации изменений за счет структурных сдвигов в составе продукции:

ΔП5 = Со*К2- С_1,0.

Расчет влияния на прибыль от реализации изменений цен на материалы и тарифов на услуги (ΔП6), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины (ΔП7), проводится отдельно по данным бухгалтерского баланса.

Суммарное отклонение дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период:

ΔП=П1-По=ΔП1+ΔП2+ΔП3+ΔП4+ΔП5+ΔП6+ΔП7

или

ΔП=ΣP_i,

где ΔП – общее изменение прибыли,

ΣP_i - изменение прибыли за счет i-го фактора.

Таблица 17. Анализ калькуляции себестоимости товарной продукции

Статьи калькуляции	По плану	Себестоимость фактически выпущенной продукции, тыс. р.		Отклонение (+, -)
		По плану	Фактически	Абсолютное	Темп прироста, %	К плановой полной себестоимости, %
Сырье и материалы		10977	9383	-1594	0,15	54,91
Возвратные отходы		15	24	9	-0,6	0,08
Топливо и энергия на технологические цели		360	1120	760	-2,11	1,8
Основная заработная плата производственных рабочих		3000	3500	500	-0,16	15
Дополнительная заработная плата производственных рабочих		2632	2375	-257	0,1	13,16
Отчисления на социальные нужды		1520,6	1586,3	65,7	-0,04	7,6
Расходы на подготовку производства		96	0	-96	-1	0,48
Общепроизводственные расходы, В том числе
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования		448	436	-12	0,02	2,24

Продолжение табл. 17

Статьи калькуляции	По плану	Себестоимость фактически выпущенной продукции, тыс. р.		Отклонение (+,-)
		По плану	Фактически	Абсолютное	Темп прироста, %	К плановой полной себестоимости, %
Цеховые расходы		253	12	-241	0,95	1,26
Общехозяйственные расходы		195	21	-174	0,89	0,97
Потери от брака		92	5	-87	0,94	0,46
Прочие производственные расходы		80	13	-67	0,84	0,4
Производственная себестоимость продукции		19668,6	18475,3	-1193,3	0,07	98,39
Коммерческие расходы		320	10	-310	0,96	1,6
Полная себестоимость продукции		19988,6	18485,3	-1503,3	0,08	100

Вывод: В ходе проведенного анализа калькуляции себестоимости товарной продукции было выявлено, что себестоимость товарной продукции фактически (18485,3 тыс. р.) меньше, чем себестоимость товарной продукции по плану (19668,6 тыс. р.) на 1503,3 тыс. р. Данный показатель складывается в следствие изменений в следующих статьях калькуляции: снижение расходов на сырье и материалы — 1594 тыс. р., увеличение возвратных отходов — 9 тыс. р., рост расходов на топливо и энергию — 760 тыс. р., увеличение расходов на основную заработную плату производственных рабочих — 500 тыс. р., снижение расходов на дополнительную заработную плату производственных рабочих — 257 тыс. р., увеличение отчислений на социальные нужды — 65,7 тыс. р., уменьшение общепроизводственных расходов, в том числе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования — 12 тыс. р., снижение цеховых расходов — 241 тыс. р., скоращение общехозяйственных расходов — 174 тыс. р., уменьшение потерь от брака — 87 тыс. р., сокращение прочих производственные расходов — 67 тыс. р. и снижение коммерческих расходов — 310 тыс. р. Снижение себестоимости товарной продукции засчет изменения показателей в данных статьях, в свою очередь, приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности предприятия.

При проведении факторного анализа прибыли от реализации продукции используется табл. 18 с соответствующими исходными данными.

Показатели рентабельности используются для оценки эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Эти показатели являются относительными и в общем виде определяются как отношение прибыли к стоимости используемых предприятием ресурсов.

Таблица 18. Факторный анализ прибыли от реализации

Слагаемые прибыли	По плану	По базису на фактически реализованную продукцию	Фактически в отчетном году
1. Реализация продукции в отпускных ценах, тыс. р.	24572	26500	23762
2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. р.	19657,6	23585	21385,8
3. Прибыль от реализации продукции, тыс. р.	4914,4	2915	2376

Вывод: В ходе проведенного анализа прибыли от реализации продукции было выявлено, что реализация продукции в отпускных ценах фактически в отчетном году составила 23762 тыс. р., что на 810 тыс. р. меньше, чем по плановому показателю. Себестоимость реализованной продукции в отчетном году (21385,8 тыс. р.) оказалась меньше, чем по плану (19657,6 тыс. р.) на 1728,2 тыс. р. В следствие данных факторов, прибыль о реализации продукции отчетного года (2376 тыс. р.) стала меньше по сравнению с планом (4914,4 тыс. р.) на 2538,4 тыс. р.

В зависимости от задач анализа рассчитываются следующие группы показателей рентабельности:

1. рентабельность реализованной продукции (работ, услуг);

2. рентабельность капитала (имущества);

3. рентабельность источников средств;

4. рентабельность производственных ресурсов.

Анализ влияния рентабельности отдельных видов продукции на изменение рентабельности всей реализованной продукции проводится способом абсолютных разниц по форме табл. 19.

Таблица 19 . Анализ влияния рентабельности выпускаемых изделий на изменение рентабельности реализации

Вид продукции	Рентабельность i–го вида продукции, %			Доля i–го вида продукции в общем объеме реализации, %			Влияние на рентабельность реализации		Общее влияние
	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+,-)	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+,-)	структуры реализации	рентабельности продукции
А	19,73	17,2	-2,53	39,0	34,0	-5
Б	20,24	15,2	-5,04	40,0	30,0	-10
С	10,63	18,2	7,57	-	-	-
Итого	50,6	50,6	0	79	64	-15

Вывод: В ходе проведенного анализа влияния рентабельности выпускаемых изделий на изменение рентабельности реализации было выявлено, что

Показатели рентабельности анализируются в динамике за ряд отчетных периодов, результаты расчетов сводятся в табл. 20.

Таблица 20. Динамика показателей рентабельности

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение (+,-)
1. Рентабельность реализованной продукции
2. Рентабельность капитала (имущества): - рентабельность капитала - рентабельность текущих активов
3. Рентабельность собственного капитала
Рентабельность производственых фондов