2.5 Анализ себестоимости продукции

Одним из основных объектов анализа деятельности предприятия является себестоимость выпускаемой продукции, поскольку снижение себестоимости продукции относится к основным факторам увеличения прибыли и роста рентабельности производства.

Источниками информации для проведения анализа являются формы 2 и 5 годового отчета, калькуляции отдельных изделий, действующие нормы и нормативы расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сметы расходов и их фактическое выполнение в разрезе отдельных статей.

В процессе анализа себестоимости продукции изучается структура затрат на производство и ее изменение, проводится анализ отчетной калькуляции выпущенной товарной продукции в разрезе калькуляционных статей, а также анализ затрат на 1 р. товарной продукции.

При анализе затрат на производство необходимо иметь в виду, что отклонение фактической сметы от плана и предыдущего года зависит от изменения объема производства, цен, тарифов и самих затрат. Поэтому при анализе затрат на производство изучаются в первую очередь не абсолютные отклонения, а структура затрат и их динамика (табл. 14).

В процессе анализа себестоимости по калькуляционным статьям (табл. 17) в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери.

Обобщающим показателем, характеризующим затраты на производство продукции (работ, услуг), является показатель затрат на 1 р. товарной продукции, который рассчитывается по следующей формуле

S = Σq_i*c_i / Σq_i*p_i,

где S – затраты на 1 р. товарной продукции, к.;

q_i – выпуск i-го вида продукции в натуральном выражении;

c_i – себестоимость единицы i-го вида продукции, р.;

p_i – цена единицы i-го вида продукции, р.

Таблица 14. Анализ затрат на производство

Элементы затрат	Затраты на производство, тыс. р.			Структура затрат на производство, %			Отклонение фактических затрат от
	Предыдущий год	по Плану	Фактически	Предыдущий год	По плану	Фактически	предыдущего года		плана
							тыс. р.	%	тыс. р.	%
1.Матери-альные	9587	11352	10527	55,59	56,79	56,94	940	1,35	-825	0,15
2. Трудовые	5105	5632	5875	29,6	28,17	31,78	770	2,18	243	3,61
3. Отчис-ления	1378,4	1520,6	1586,3	7,99	7,6	8,58	207,9	0,59	65,7	0,98
4. Аморти-зация	338	448	436	1,95	2,24	2,35	98	0,4	-12	0,11
5. Прочие	837	1036	61	4,85	5,18	0,32	-776	-4,53	-975	-4,86
Всего	17245,4	19988,6	18485,3	100	100	100	1239,9	0	-1503,3	0

Вывод: В ходе проведенного анализа затрат на производство было выявлено, что большая часть производственных затрат уходит на материальные ресурсы — 10527 тыс. р. Далее по убыванию структура затрат на производство включает отчисления (1586 тыс. р.), трудовые затраты (5875 тыс. р.), затраты на амортизацию (436 тыс. р.) и прочие затраты (61 тыс. р.). По сравнению с планом, материальные затраты уменьшились на 825 тыс. р., отчисления увеличились на 65,7 тыс. р., трудовые затраты увеличились на 243 тыс. р., затраты на амортизацию уменьшились на 12 тыс. р. и прочие затраты уменьшились на 975 тыс. р. В общем итоге, предприятие сэкономило 1503,3 тыс. р. по сравнению с плановым показателем. Данную сумму предприятие может распределить как дополнительную прибыль между сотрудниками, а также вложить в покупку нового современного оборудования или более качественного сырья и материалов.

Для анализа затрат на 1 р. товарной продукции используется табл. 15. Результаты анализа оформляются в виде табл. 16, делаются соответствующие выводы.

Таблица 15. Анализ затрат на 1 р. товарной продукции

Показатели	Сумма, тыс. р.
Объем товарной продукции по плану	21087
Себестоимость товарной продукции по плану	24200
Объем товарной продукции фактический	22000
Себестоимость товарной продукции фактическая
Фактический выпуск в ценах, принятых при составлении плана	33000
Себестоимость товарной продукции плановая, пересчитанная на фактический объем и структуру выпуска товарной продукции
Затраты на 1 р. товарной продукции по плану
Затраты на 1 р. товарной продукции фактические в действующих отпускных ценах
Фактические затраты на 1 р. товарной продукции в ценах, принятых при составлении плана
Затраты на 1 р. товарной продукции, пересчитанные на фактический объем и структуру продукции

Вывод: В ходе проведенного анализа затрат на 1 рубль товарной продукции было выявлено, что себестоимость товарной продукции по факту ///, чем по плану на ///. Благодаря данным показателям можно рассчитать, что затраты на 1 р. товарной продукции по факту /// по сравнению с плановым показателем. Затраты на 1 р. товарной продукции фактические в действующих отпускных ценах составили ///, фактические затраты на 1 р. товарной продукции в ценах, принятых при составлении плана равны ///, затраты на 1 р. товарной продукции, пересчитанные на фактический объем и структуру продукции в совокупности составляют ///. То есть, …

Таблица 16. Результаты анализа затрат на 1 р. товарной продукции

Затраты на 1 р. ТП		Отклонение от плана (+,-)
По плану	Фактически	Всего	В том числе за счет изменения
			отпускных цен	себестоимости	объема и структуры продукции