Штрафні санкції за несплату або несвоєчасну сплату податкових зобов'язань

Якщо платник податку протягом визначених Кодексом строків самостійно не сплачує суму зазначеного в декларації грошового зобов'язання, йому загрожує штраф у розмірі 10 відсотків від цієї суми - при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, і 20 відсотків - при затримці більше 30 календарних днів (ст. 126 ПКУ).

Для нарахування штрафних санкцій повинні виконуватися наступні умови: податкове зобов'язання має бути узгодженим; порушені граничні терміни сплати, визначені податковим кодексом.

Ненарахування, неутримання та / або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 25 відсотків суми податку. За аналогічне повторне протягом 1095 днів правопорушення штраф складе 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та / або сплаті до бюджету.

Несплата (неперерахування) фізичною особою – платником єдиного податку першої і другої груп авансових внесків єдиного податку в порядку та у строки, визначені цим Кодексом, тягне за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків ставки єдиного податку, обраної платником єдиного податку відповідно до кодексу.

У всіх випадках несплатою вважається як повна відсутність платежу, так і сплата самостійно визначеної суми податку без порушення термінів, однак не в повному обсязі.

Штрафні санкції за заниження податкових зобов'язань, виявлене в результаті перевірок

Якщо в результаті перевірки, податковою службою буде донараховано податкове зобов'язання, то платник податку зобов'язаний буде заплатити штраф у розмірі 25 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку штраф складе вже у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання (ст. 123 ПК України). При цьому штраф буде застосовано за кожне вчинене правопорушення окремо: у розмірі 25 відсотків - за перше правопорушення та в розмірі 50 відсотків - за повторне.

Крім штрафних санкцій, після закінчення встановлених податковим кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу також нараховується пеня. Пенею вважається сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством терміни. Пеня розраховується з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки НБУ. Порядок її нарахування та сплати детально регламентований в главі 12 розділу II ПКУ.

При самостійному нарахуванні платником податків суми зобов'язання пеня нараховується на суму податкового боргу із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки НБУ, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою. Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення у його сплаті. Нарахування пені починається з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, а при нарахуванні контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні.

Пеня нараховується у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та / або судового оскарження). Нарахування здійснюється з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день заниження. При скасуванні за рішенням суду донарахованого грошового зобов'язання, пеня за період заниження такого грошового зобов'язання (його частини) скасовується. Якщо платник самостійно виявляє заниження зобов'язання та погашає до перевірки податковою службою, то пеня не нараховується.

Якщо у платника податків є заборгованість перед бюджетом, то з суми оплати першим погашається податковий борг, після - штрафи і самої останньої - погашається пеня.

Термін застосування до платників податків штрафних санкцій дорівнює терміну позовної давності, згідно зі ст. 102 ПКУ. Податкова служба може нарахувати суму грошових зобов'язань не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації (уточнюючого розрахунку до неї) та / або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом. При поданні податкової декларації з запізненням - за днем її фактичного подання.

По закінченню вказаного вище терміну давності донараховане грошове зобов'язання стає безнадійним податковим боргом і списується з платника податків самим податковим органом. У таких випадках, суперечка щодо декларацій (податкового повідомлення) не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку

Термін примусового стягнення з платника податків податкового боргу, згідно з ПКУ також становить 1095 днів з дня його виникнення. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.