- •2.1. Загальна діагностика економічного стану підприємства
- •Аналіз ліквідності активів та пасивів
- •Аналіз показників дотримання умов ліквідності на підприємстві пат ''АрселорМіттал Кривий Ріг''
- •Аналіз ліквідності підприємства пат ''АрселорМіттал Кривий Ріг''
- •Аналіз фінансовоï стійкості підприємства пат ''АрселорМіттал Кривий Ріг''
- •Аналіз фінансових результатів і рентабельності.
- •3.1. Опис обраної облікової політики підприємства
- •3.2 Характеристика нормативних документів обліку кредиторської заборгованості підприємства
- •Документування операцій з обліку кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги
- •Відображення в бухгалтерському обліку нарахування штрафних санкцій постачальнику
- •Відображення в бухгалтерському обліку нарахування штрафних санкцій
- •Відображення даних рахунку 63 ''Розрахунки з постачальниками та підрядниками'' у фінансовій звітності
- •2. Облік розрахунків з учасниками
- •Відображення даних рахунку 67 ''Розрахунки з учасниками''
- •68 ''Розрахунки за іншими операціями''
- •Типові господарські операції за рахунком 683 ''Внутрішньогосподарські розрахунки ''
- •Типові господарські операції за рахунком 684 ''Розрахунки за нарахованими відсотками''
- •Відображення даних рахунку 68 ''Розрахунки з іншими операціями''
- •4. Облік короткострокових векселів виданих
- •Документування операцій з обліку зобов'язань за короткостроковими векселями виданими
- •Відображення даних рахунку 62 ''Короткострокові векселі видані'' у фінансовій звітності
- •4.2. Характеристика аудиторського ризику
- •2. Аудит розрахунків за податками і платежами
- •4. Аудит розрахунків з учасниками
- •5. Аудит довгострокових векселів
- •6. Аудит короткострокових векселів
- •Розділ 3. Приклад аудиторського висновку
Відображення даних рахунку 63 ''Розрахунки з постачальниками та підрядниками'' у фінансовій звітності
Шифр і назва рахунку |
Облікові регістри |
Форми фінансової звітності |
Кредитове сальдо рахунку 63 ''Розрахунки з постачальниками й підрядниками |
Відомість 3.3 |
Ф.1''Баланс''ряд.530 ''кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги'' |
Дебетовий оборот рахунку 63 ''Розрахунки з постачальниками та підрядниками'' в кореспонденції з рахунками 717 ''Доходи від списання кредиторської заборгованості'', 746 ''Інші доходи від звичайної діяльності'' |
Відомість 3.3 або журнал 6 |
Ф.2 ''Звіт про фінансові результати'' ряд.060 ''Інші операційні доходи'' або 130 ''Інші доходи'' Ф.5 ''Примітки до річної фінансової звітності'' ряд.490 ''Інші операційні доходи і витрати'' або ''Інші доходи і витрати'' |
Шифр і назва рахунку |
Облікові регістри |
Форми фінансової звітності |
Дебетовий оборот рахунку 632 ''Розрахунки з іноземними постачальниками та підрядниками'' в кореспонденції з рахунками 714 ''Дохід від операційної курсової різниці'', 744 ''Дохід від неопераційної курсової різниці'' |
Відомість 3.3, Журнал 6 ''Облік доходів і результатів діяльності'', аналітичні дані |
Ф.2 ''Звіт про фінансові результати'' ряд.060 ''Інші операційні доходи'' або 130 ''Інші доходи''; Ф.5 ''Примітки до річної фінансової звітності'', графа 3 ''Доходи'', ряд. 450 ''Операційна курсова різниця'' або 600 ''Неопераційна курсова різниця'' |
Кредитовий оборот рахунку 632 ''Розрахунки з іноземними постачальниками та підрядниками'' в кореспонденції з рахунками 945 ''Втрати від операційної курсової різниці'', 974 ''Втрати від неопераційних курсових різниць'' |
Журнал 3, Журнал 5 або 5А, розділ 2, 3 |
Ф.2 ''Звіт про фінансові результати'' ряд.060 ''Інші операційні доходи'' або 130 ''Інші доходи''; Ф.5 ''Примітки до річної фінансової звітності'', графа 4 ''Витрати'', ряд. 450 ''Операційна курсова різниця'' або 600 ''Неопераційна курсова різниця'' |
Дебетовий оборот рахунку 63 в кореспонденції з рахунками 717 ''Доходи від списання кредиторської заборгованості'', 746 ''Інші доходи від звичайної діяльності'' |
Відомість 3.3 або журнал 6 |
Ф.2 ''Звіт про фінансові результати'' ряд.060 ''Інші операційні доходи'' або 130 ''Інші доходи'' Ф.5 ''Примітки до річної фінансової звітності'' ряд.490''Інші операційні доходи і витрати'' або ''Інші доходи і витрати'' |
2. Облік розрахунків з учасниками
Розрахунки з учасниками виникають з виплатами дивідендів та з інших виплат, нарахованих засновникам за користування майном або в зв'язку з одержанням учасником, що вибув, частини активів підприємства.
Підставою для здійснення розрахунків з учасниками є установчі документи підприємства та документи, які фіксують рішення засновників щодо виплати дивідендів та інших розрахунків - наприклад, протоколи зборів засновників. При виплаті дивідендів підприємство сплачує податок на дивіденди - різновид податку на прибуток підприємств в розмірі 25 % від суми нарахованих дивідендів. Крім того, підприємство, яке нараховує дивіденди учасникам, є податковим агентом зі сплати податку на доходи фізичних осіб відносно учасників - фізичних осіб.
Синтетичний облік ведеться на рахунку 67 ''Розрахунки з учасниками'', який призначено для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками і засновниками, пов'язані з розподілу прибутку. По кредиту відображається нарахування належних виплат, по дебету - утримання і виплати. Рахунок 67 має наступні субрахунки:
671
Розрахунки за нарахованими дивідендами
67
672
Розрахунки за іншими виплатами
Рис. 3.3.3. Характеристика рахунку 67 ''Розрахунки з учасниками''
По кредиту відображається нарахування належних виплат, по дебету - утримання і виплати.
Таблиця 3.3.7.
Типові господарські операції за рахунком 67 ''Розрахунки з учасниками''
№ п/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Виплачені дивіденди учасникам через касу підприємства |
67 ''Розрахунки з учасниками'' |
30 ''Каса'' |
2 |
Погашено заборгованість перед учасниками через банк |
31 ''Рахунки в банках'' |
|
3 |
Проведено реінвестування дивідендів у збільшення часток в капіталі |
40 ''Статутний капітал'' |
|
4 |
Нараховані дивіденди учасникам |
443 ''Прибуток, використаний в звітному періоді'' |
67 ''Розрахунки з учасниками'' |
5 |
Нараховані дивіденди за привілейованими акціями у разі відсутності прибутку |
43 ''Резервний капітал'' |
|
6 |
Утримано податок на доходи з учасників-фізичних осіб |
67 ''Розрахунки з учасниками'' |
64 ''Розрахунки за податками й платежами'' |
7 |
Видано дивіденди продукцією, товарами, роботами, послугами |
70 ''Доходи від реалізації'' |
|
8 |
Видано дивіденди іншими оборотними активами |
71 ''Інший операційний дохід'' |
|
9 |
Видано дивіденди необоротними активами |
74 ''Інші доходи'' |
|
Аналітичний облік ведеться по кожному засновнику чи учаснику або за кожним видом виплат.
Узагальнення інформації про розрахунки з учасниками здійснюється в другому розділі журналу 3 в кореспонденції з дебетом рахунку 44 ''Нерозподілені прибутки''. Окремої аналітичної відомості для 67 рахунку Методичними рекомендаціями по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку не передбачено, але для підприємства такий аналітичний облік може бути необхідним у разі великої кількості засновників (учасників), різноманітних видах виплат учасникам. Такий обліковий регістр повинен містити наступну інформацію: назва учасника, вид розрахунків, залишок заборгованості на кінець та початок звітного періоду, обсяги виплат в кореспонденції з кредитом рахунків 30, 31, 40, 60, 64, 70, 71, 74, розмір нарахованих виплат, який відповідає даним, наведеним у журналі 3.
Нараховані до виплати дивіденди відображаються у звіті ''Про власний капітал'' як розподіл прибутку в стр. 140 ''Виплати власникам'', що здійснюється за рахунок нерозподіленого прибутку. Виплата дивідендів наводиться в рядку 350 Звіту про рух грошових коштів як рух грошових коштів від фінансової діяльності підприємства. Заборгованість за розрахунками з учасниками відображається в балансі в рядку 590.
Таблиця 3.3.8.