Відображення в бухгалтерському обліку нарахування штрафних санкцій

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Визнання заборгованості підприємства з фінансових санкцій за невиконання договору перед постачальником	948''Визнані штрафи, пені, неустойки''	631''Розрахунки з постачальниками''
2	Погашення санкцій постачальника	631''Розрахунки з постачальниками''	311''Поточні рахунки в національній валюті''

Виправлення помилок за рахунок 63, або операції, пов'язані з поверненням неякісних або надлишково поставлених ТМЦ, а також перерахування постачальником грошових коштів, сплачених надлишково або за повернуті товари, запаси, необоротні активи виконуються зворотними проводками або методом сторно.

Особливістю обліку розрахунків з іноземними постачальниками й підрядниками є те, що підприємство повинно вести облік одночасно й в національній валюті, й в валюті контракту, та враховувати вплив валютних курсів на розмір заборгованості згідно ПСБО 21 ''Вплив зміни валютних курсів''. Оскільки кредиторська заборгованість повинна сплачуватись в фіксованій сумі грошових коштів, вона відноситься до монетарних статей та підлягає відображенню з використанням валютного курсу на дату балансу.

Синтетичний облік розрахунків за іноземними постачальниками та підрядниками ведеться на рахунку 632. Заборгованість на рахунку 632 виникає в день митного оформлення товарів та визнається за курсом НБУ, що діяв на момент митного оформлення. Погашення такої заборгованості може відбуватися за вже зміненим курсом. Крім того, якщо термін сплати заборгованості постачальнику настає в наступному звітному періоді, то у фінансовій звітності така заборгованість відображається за офіційним курсом, що діяв на дату складання звітності.

Таблиця 3.3.5.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Виникнення заборгованості в іноземній валюті перед постачальником	28''Товари''	632''Розрахунки з іноземними постачальниками''
2	Збільшення вартості заборгованості на дату складання звітності у разі зростання курсу валюти	945''Втрати від операційної курсової різниці''
		974''Втрати від неопераційних курсових різниць''
3	Зменшення вартості заборгованості на дату складання звітності у разі зниження курсу валюти	632''Розрахунки з іноземними постачальниками''	714''Дохід від операційної курсової різниці ''
			744''Дохід від неопераційної курсової різниці''
4	Оплата кредиторської заборгованості в іноземній валюті	632''Розрахунки з іноземними постачальниками''	312''Поточні рахунки в національній валюті''
5	Нарахована позитивна курсова різниця у разі, якщо курс валюти на дату оплати нижчий того, що діяв на дату останньої оцінки заборгованості	632''Розрахунки з іноземними постачальниками''	714''Дохід від операційної курсової різниці ''
			744''Дохід від неопераційної курсової різниці''
6	Нарахована від'ємна курсова різниця у разі, якщо курс валюти на дату оплати вищий того, що діяв на дату останньої оцінки заборгованості	945''Втрати від операційної курсової різниці''	632''Розрахунки з іноземними постачальниками''
		974''Втрати від неопераційних курсових різниць''

Для узагальнення інформації про заборгованість за розрахунками з постачальниками та підрядниками згідно до Методичних рекомендацій про застосування регістрів бухгалтерського обліку можуть використовуватись Журнал 3, який ведеться за кредитом рахунку 63 та відомість 3.3 з аналітичного обліку.

Списано заборгованість за товари, роботи, послуги в дохід підприємства

Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги є умовно безкоштовним джерелом позикових коштів для підприємства. Тому деякі підприємства нарощують таку кредиторську заборгованість, не зважаючи на нормативи ліквідності та платоспроможності. Крім того, можливі ситуації, коли підприємство порушує свої зобов'язання перед постачальниками й підрядниками щодо термінів оплати заборгованості, і якщо постачальник не веде в такій ситуації претензійно-позовну роботу, термін позовної давності заборгованості може минути. Загальний термін позовної давності встановлено ст. 257 ЦКУ. Боржник може погасити борг після закінчення терміну позовної давності за власним бажанням, але найчастіше підприємства списують таку кредиторську заборгованість та визнають її доходом:

Дт 631

Кт 717

Рис.3.3.2. Відображення господарської операції

Для проведення своєчасного списання заборгованості, термін позовної давності якої минув, доцільно вести додатковий обліковий регістр - відомість простроченої заборгованості за рахунками з постачальниками і підрядниками, який містить інформацію про постачальника, дату виникнення заборгованості, її суму, зміст операції, термін позовної давності, дату на яку заборгованість перебуває на обліку, причини пропуску терміну позовної давності та відповідальну особу. Крім того, бухгалтерія повинна контролювати терміни розрахунків з постачальниками, оскільки згідно з Законом ''Про оподаткування прибутку підприємств'' на 90-й день від дня граничного терміну погашення заборгованості, передбаченого угодою чи визнаною претензією підприємство повинно включити таку заборгованість до валових доходів. Відсутність відповідного обліку може привести до заниження об'єкту оподаткування.

Для підприємства бажане також узагальнення інформації про обсяг товарообмінних операцій. Облік зобов'язань, які виникають при бартері, має певні особливості, оскільки зобов'язання, що виникають в зв'язку з отриманням запасів в результаті їх обміну на подібні запаси, можуть не відповідати початковій вартості таких активів, яка визначається виходячи з балансової вартості переданих запасів. В такій ситуації балансова одержаних вартість запасів встановлюється в розмірі справедливої вартості, а різниця між балансовою і справедливою вартістю включається до складу витрат звітного періоду.

Кредитове сальдо рахунку 63 ''Розрахунки з постачальниками й підрядниками'' відображаються в рядку 530 ''Кредиторська заборгованість за товари, роботи та послуги'' Балансу підприємства. Дохід від списання кредиторської заборгованості відображається в рядку 060 ''Інші операційні доходи''. Ф.2 ''Звіт про фінансові результати''. Збільшення зобов'язань враховується також при розрахунку руху грошових коштів в результаті операційної діяльності в ф.3 ''Звіт про рух грошових коштів''. У ф.5 ''Примітки до річної фінансової звітності'' доходи від списання простроченої заборгованості відображаються в стр. 490 розділу 5 ''Доходи і витрати''. Крім того, в ''Примітках'' наводиться інформація про обсяг товарообмінних операцій та питому вагу таких операцій за участю пов'язаних осіб.

Таблиця 3.3.6.