6. Аудит короткострокових векселів

Облік розрахунків ведеться на рахунку 60 "Короткострокові позики" у національній та іноземній валюті за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув. За кредитом цього рахунка відображаються суми одержаних кредитів, за дебетом - погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів (позик).

Кредитний договір укладають установа банку і підприємство; у ньому передбачається об'єкт кредитування, умови одержання і сплати позик, процентні ставки плати у кредит, строки, на які видаються позики. Тепер широко використовується комерційне кредитування, коли здійснюється реалізація товарів за умови розстрочки платежу.

Аудитор здійснює аналіз фінансового стану підприємства, контролює дотримання строків платежів, своєчасність сплати комерційного кредиту. Комерційні кредити підприємство покриває за рахунок власних оборотних коштів, інших джерел, а також за рахунок банківського кредиту. Завдання аудитора - перевірити законність одержання і використання банківських кредитів за цільовим призначенням, своєчасність погашення їх.

Перевіряючи записи у Головній книзі й балансі, аудитор з'ясовує, якими видами позик користувалось підприємство.

Аудит кредитних операцій доцільно проводити за видами позик (кредитів) - під товарооборот, товари сезонного нагромадження, на тимчасові потреби тощо.

За даними балансу і записами в реєстрі аналітичного обліку аудитор встановлює, чи використовувалася позика за цільовим призначенням. Аудитор перевіряє правильність відомостей про забезпечення виданих позик, наявність власних оборотних коштів у товарних запасах, повноту використання позик на тимчасові потреби, під нормативні запаси матеріальних цінностей. Особливій перевірці підлягають факти виникнення простроченої заборгованості, при цьому встановлюють причини, суму збитків від сплати процентів за підвищеною ставкою, перевіряють ефективність заходів щодо погашення прострочених позик, з оздоровлення фінансового стану підприємства.

Основними причинами виникнення простроченої заборгованості є невиконання плану товарообороту, порушення позичальниками договірних зобов'язань, затоварювання тощо. Перевірку кредитних операцій здійснюють паралельно з аналізом виконання плану товарообороту і стану товарних запасів.

Типовими порушеннями є включення до забезпечення безтоварних рахунків при кредитуванні під розрахункові документи в дорозі некредитованих товарно-матеріальних цінностей, неточні відомості про склад товарних запасів сезонного нагромадження.

Якщо підприємство одержало позику під товари сезонного зберігання, доцільно звірити суму фактичних залишків товарів сезонного зберігання з даними, поданими у банк.

4.4. Аудиторський висновок перевірки підприємства

Розділ 3. Приклад аудиторського висновку

Аудиторський висновок

Про правильність обліку кредиторської заборгованості

АТ «Грейс» за І квартал 2005р.

2005. м. Харків

На підставі договору №125 від 12.01.2005р. на виконання аудиторських послуг проведена перевірка правильності обліку кредиторської заборгованості .

Перевірка проводилася ТОВ фірмою «Харків-аудит», що розташована за адресою: м. Харків, пр. Леніна, 91, оф.14. тел.7062548, Свідоцтво про внесення до реєстру суб’єктів аудиторської діяльності, видане АПУ за №588 від 15.06.1999р. Перевірка проводилася за період з 1.01.2005 по 31.03.2005.

Перевірка проводилася на підставі бухгалтерських документів, відповідальність за достовірність яких несе керівництво фірми.

Основні відомості про емітента

Найменування емітента	«Грейс»
Код ЄДРПОУ	274895612
Організаційно-правова форма	Акціонерне товариство
Юридична адреса та місцезнаходження	м. Харків, вул. Весніна, 16
Дата реєстрації	25.10.2001р. розпорядженням Харківської міської ради народних депутатів №36
Дата внесення змін до установчих документів	№125555124 від 5.01.2002 №12555438 від 10.01.2003 №12555548 від 8.01.2004
Взяття на облік платника податків	Свідоцтво про внесення до реєстру платників податків №41 від 27.10.2001
Поточний рахунок	п\р 2600125843648
МФО	351780
Назва банку	АКБ «Золоті ворота»
Чисельність працівників	18
Основні види діяльності	торгівельна інвестиційна надання консультаційних послуг

Стан бухгалтерського обліку та фінансової звітності

Основними документами, що регулюють систему бухгалтерського обліку на підприємстві є:

• ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996

• Національні П(С)БО зі змінами та доповненнями

• Порядок представлення фінансової звітності, затв. постановою КМУ від 28.02.2000р. №419.

Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку на підприємстві заснована та діє бухгалтерська служба на чолі з головним бухгалтером.

АТ «Грейс» використовує план рахунків бухгалтерського обліку активів, зобов’язань та господарських операцій підприємств та організацій.

Наказом №12 від 1.11.2001р. АТ визначено облікову політику, де затверджено журнально-ордерна форма ведення бухгалтерського обліку на електронних носіях із застосуванням програми «1-С Бухгалтерія»-7.7.

Облік зобов’язань

На дату складання фінансової звітності кредиторська заборгованість підтверджена актами звірок не в повному об’ємі. Зобов’язання, відображені в балансі, є поточними, з вичерпаним строком давності – немає.

Кредити банків наявні у сумі 22.000 грн., виплати за кредитами (проценти за користування) проводяться вчасно і в повному об’ємі. Довгострокові зобов’язання складають 2,8 тис. грн. Розрахунки з бюджетом за податками та позабюджетним платежам в сумі 22 тис. грн. з погашенням по встановленим законодавством строки в наступному за звітний періоді.

За І квартал 2005 року є поточна заборгованість по заробітній платі в сумі 8818 грн. і відповідно заборгованість з прибуткового податку та страхування.

Поточна заборгованість перед поставниками та за ін. зобов’язаннями в сумі 1836 грн. зі строком погашення 9 календарних місяців.

Згідно П(С)БО-11 АТ «Грейс» створило забезпечення для відшкодування майбутніх витрат на виплату відпусток робітникам підприємства.

Протягом І кварталу 2005р. дивіденди не нараховувалися. На 01.04.2005р. заборгованості перед учасниками немає. Інші зобов’язання складають 5,8 тис. грн.

Загальні висновки

Господарська діяльність АТ «Грейс» здійснюється у відповідності з чинним законодавством. Застосовувана система бухгалтерського та податкового обліку відповідає законодавству та нормативним вимогам, об’єктивно та достовірно відображає фінансовий стан підприємства . АТ «Грейс» є фінансово-стійким, платоспроможним товариством.

За результатами перевірки аудиторська фірма «Харків-аудит» підтверджує дані фінансових звітів на 01.04.2005.

Істотних помилок у господарській діяльності АТ «Грейс» не виявлено.