1.3. Організація управлінського обліку

Існує таке поняття як загальна система обліку. Її загальну систему обліку використовують підприємства сфери послуг, торгівлі, а також невеликі промислові підприємства, що випускають однорідну продукцію. Ця система базується на періодичному обліку запасів, тобто протягом звітного періоду на рахунках запасів не відображається їхня зміна (відпуск і надходження). Наприкінці звітного періоду проводиться інвентаризація запасів у місцях їх збереження та на підставі її результатів балансовим методом визначаються витрати (відпуск) відповідних запасів.

Облік витрат підприємства здійснюються за елементами, кількість і склад, яких визначаються самим підприємством. Доходи враховуються за їх видами: від реалізації продукції (товарів), інвестицій у цінні папери тощо.

Наприкінці звітного періоду всі рахунки витрат і доходів закриваються шляхом списання їх сальдо на рахунок «Прибуток і збитки» (в американській практиці він називається «Зведений рахунок прибутку»), за даними якого визначається фінансовий результат діяльності підприємства.

У промислових підприємствах поряд з обліком витрат за елементами застосовується «Зведений рахунок виробництва», за даними якого визначається собівартість випущеної продукції. У дебет цього рахунка наприкінці звітного періоду списуються залишки запасів, сировини, матеріалів і незавершеного виробництва на початок періоду, а також елементи виробничих витрат за звітний період; до кредиту «Зведеного рахунка виробництва» спочатку списується залишки сировини, матеріалів і незавершеного виробництва на кінець періоду, визначені інвентаризацією, в результаті сальдо «Зведеного рахунка виробництва» являє собою виробничу собівартість готової продукції і списується в дебет «Зведеного рахунка прибутку».

У дебет до «Зведеного рахунка прибутку» списуються також залишок готової продукції на початок періоду і дебетові сальдо всіх рахунків елементів невиробничих витрат. По кредиту «Зведеного рахунка прибутку» відображаються доходи звітного періоду і залишок готової продукції на кінець періоду. Після усіх вищезазначених записів сальдо «Зведеного рахунка прибутку» покаже авансовий результат звітного періоду.

Крім загальної системи обліку, існує ще й інтегрована система обліку. Використовує більшість промислових підприємств США, Великобританії, Канади й інших країн англо-саксонської групи, що забезпечує калькулювання собівартості окремих видів продукції і контроль витрат на її виробництво.

Це досягається шляхом «умонтування» рахунків виробничого обліку в загальну систему рахунків, у результаті чого вони переписуються з рахунками фінансового обліку. Інтегрована система обліку базується на безперервному обліку запасів, тобто всі поточні зміни запасів сировини, готової продукції і виробництва відображають на рахунках відповідних запасів.

В основу виділення рахунків для обліку витрат підприємства в інтегрованій системі обліку покладено фундаментальну ознаку. Для цього застосовуються рахунки «Виробництво», «Виробничі накладні витрати», «Загальні й адміністративні витрати», «Витрати на збут і реалізацію», «Витрати на дослідження і розробки».

На перших двох рахунках відображають витрати, що пов'язані з виробництвом продукції.

Прямі виробничі витрати відображають безпосередньо на рахунку «Виробництво», а непрямі накопичуються на рахунку «Виробничі накладні витрати», а наприкінці звітного періоду списуються на рахунок «Виробництво» і розподіляються між об'єктами калькуляції.

Витрати підрозділів, що здійснюють невиробничі функції (управління, збут, дослідження і тощо), не включаються у виробничу собівартість продукції. Ці витрати списуються на рахунок фінансових результатів у тому обліковому періоді, в якому вони були здійснені.

Групування даних за статтями витрат, видами продукції і центрами відповідальності здійснюється засобом відповідної організації аналітичного обліку в рамках вищеназваних рахунків розглянутих систем, існує ще й переплетена система обліку, яка передбачає ділове ведення рахунків фінансового і виробничого обліку, що не листуються одне з одним;

У системі рахунків виробничого обліку ведеться облік запасів, здійснюється калькулювання собівартості продукції і визначається фінансовий результат основної діяльності підприємства.

У системі рахунків фінансового обліку відображають пари з дебіторами і кредиторами, визначають загальний фінансовий результат діяльності підприємства.

Взаємозв'язок фінансового і виробничого обліку досягається за допомогою спеціальних контрольних рахунків.

У фінансовому обліку використовується «Контрольний рахунок фінансового обліку», а у виробничому обліку – «Контрольний рахунок виробничого обліку». Ці рахунки мають протилежну будову і «дзеркально» відображають одне одного.