2.5 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии и прочих затрат на ее производство и продажу.

В себестоимость так же включаются потери от брака, простоев, недостачи и др.

Не включаются в себестоимость затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков.

Нормативными документами, определяющими организацию учета производственных издержек, являются гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». 

Основное производство - в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для продажи.

Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Основная задача - определение издержек, которые приходятся на единицу продукции, предназначенных для реализации, а так же для внутреннего потребления.

Различаю следующие виды калькуляции:

• Плановая - составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм или смет.

• Сметная - рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода

• Фактическая - отражает совокупность всех затрат на производство и продажу продукции и используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции

Калькулирование можно разделить на 3 этапа:

1. Исчисление себестоимости всей выпушенной продукции в целом

2. Определение фактической себестоимости по каждому виду продукции

3. Определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы.

Полученная в результате калькуляции информация позволяет прогнозировать: целесообразность дальнейшего выпуска продукции, установление оптимальной цены на продукцию, оптимизацию ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность обновления действующей технологии, оценку качества работы управленческого персонала.

 Расходами Общества признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала Общества, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Затраты представляют собой любые расходы Общества за отчетный период, обусловленные приобретением и использованием различных ресурсов в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности и выраженные в денежной форме.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности.

Учет расходов, связанных с получением доходов по обычным видам деятельности, ведется на счетах 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу».

К прямым расходам по торговым операциям относится стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном периоде, учитываемая на счете 41 «Товары». При этом в стоимость приобретения товаров (кроме электроэнергии – в силу ее специфики) включаются также суммы расходов на доставку покупных товаров до склада Общества.

Расходы по транспортировке (передаче) электроэнергии по сетям от производителей до потребителей не относятся к расходам на доставку покупных товаров до склада Общества, поэтому данные расходы в стоимость товаров (электроэнергии) не включаются, а отражаются в составе коммерческих расходов на счете 44 «Расходы на продажу».

При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Все прочие расходы, связанные с реализацией товаров, относятся к косвенным расходам по торговым операциям, учитываемым на счете 44 «Расходы на продажу» (коммерческие расходы).

В составе расходов на продажу отражаются, в частности, следующие виды расходов: плата за приобретенную мощность, как необходимое условие закупки электрической энергии; услуги по передаче электрической энергии; прочие расходы, связанные с продажей электрической энергии (мощности) и иных товаров; расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды; на аренду; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы.

Стоимость электроэнергии, израсходованной на собственные и хозяйственные нужды, подлежит списанию со счета 41 «Товары» (в количественном и суммовом выражении) в дебет счета 44 «Расходы на продажу» по соответствующей статье затрат.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Коммерческие расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы на приобретение мощности отражаются в учете следующим образом:

• мощность, приобретенная для продажи (реализованная) учитывается как товар (в количественном и суммовом выражении) с дальнейшим списанием в себестоимость продаж (по средней себестоимости);

• мощность, приобретенная, но не реализованная, относится в состав расходов на продажу (в суммовом выражении) – отражается в составе коммерческих расходов.

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, выполнением работ (оказанием услуг).

На счете 20 «Основное производство» учитываются прямые расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, выполнением работ (оказанием услуг).

К прямым расходам относятся:

• расходы на оплату труда сотрудников, имеющих непосредственное отношение к вышеуказанным видам деятельности;

• отчисления на социальные нужды по сотрудникам, имеющим непосредственное отношение к вышеуказанным видам деятельности;

• материальные затраты, относящиеся к предоставленному в аренду имуществу, а также непосредственно связанные с выполнением работ (оказанием услуг);

• амортизация имущества, предоставленного в аренду, а также непосредственно используемого при выполнении работ (оказании услуг);

• иные расходы, непосредственно относящиеся к вышеуказанным видам деятельности.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по подразделениям, видам деятельности (предоставление имущества в аренду, выполнение работ (оказание услуг)), статьям затрат.

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ (оказанных услуг), которые ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

В связи с тем, что основным видом деятельности Общества является покупка и продажа электрической энергии (мощности), а выручка от предоставления имущества в аренду, выполнения работ, оказания услуг несущественна (менее 5% в общем объеме выручки от реализации товаров, работ, услуг), выделение общехозяйственных расходов и распределение их по видам деятельности не производится. Все расходы, за исключением прямых расходов, учитываемых на счете 20 «Основное производство» (по предоставлению имущества в аренду, выполнению работ, оказанию услуг), отражаются в составе коммерческих расходов на счете 44 «Расходы на продажу».

Прочие расходы включают: расходы по продаже, выбытию или прочему списанию основных средств и иных активов, включая их остаточную стоимость, расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; курсовые разницы; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных Обществом убытков; налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности организации; судебные расходы; затраты на проведение Общего собрания акционеров.