1.2.Виды налогов в Республике Казахстан

Основные виды налогов в РК (краткая характеристика каждому налогу: ставки, объекты, плательщики и др.). Особенности налогового режима в РК.

Государственные и местные.

В данное время на территории РК действуют 9 видов налогов.

1. Корпоративный подоходный налог.

2. Индивидуальный подоходный налог.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизы.

5. Налоги и специальные платежи недропользователей.

6. Социальный налог.

7. Земельный налог.

8. Налог на транспортные средства.

9. Налог на имущество.

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка РК и государственных учреждений (а также юридические лица, применяющие специальный налоговый режим), а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами. Убытки от предпринимательской деятельности переносятся на срок до трех лет включительно (убытки по контрактам на недропользование переносятся на срок до семи лет включительно) для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. Согласно Налоговому кодексу РК не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

а) адресная социальная помощь, пособия и компенсации;

б) алименты, полученные на детей и иждивенцев;

в) возмещение ущерба работнику;

г) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях;

д) выигрыши по лотерее в пределах 50% от минимальной суммы з/п;

е) стипендии и др.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории РК и импортируемые на территорию РК, а также некоторые виды деятельности.

Подакцизными товарами являются:

1. все виды спирта;

2. алкогольная продукция;

3. табачные изделия;

4. бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

5. легковые автомобили;

6. сырая нефть, включая газовый конденсат;

Подакцизными видами деятельности являются:

1. игорный бизнес;

2. организация и проведение лотерей.

Ставки акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются в процентах к стоимости товара и в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении.

Не подлежат обложению акцизом:

- экспорт подакцизных товаров;

- спирт этиловый в пределах квот: для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов, государственным медицинским учреждениям.

Налоги и специальные платежи недропользователей состоят из: налога на сверхприбыль, налога на сырую нефть, бонусов, роялти и др.

Плательщиками налога на сверхприбыль и специальных платежей недропользователей являются физические и юридические лица, осуществляющие операции по недропользованию в РК (нефть, природный газ, уголь, подземные воды, товарные руды, драгоценные металлы, драгоценные камни, сырье для производства строительных материалов и др.).

Плательщиками социального налога являются: юридические лица-резиденты и нерезиденты РК; индивидуальные предприниматели; частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения для плательщиков являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов. Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения: на праве собственности, на праве постоянного землепользования, на праве временного землепользования. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей.

Согласно Закону "О Земле" земля находится в собственности государства, а также в частной собственности на определенных законных основаниях, условиях и пределах. Правом её распределения наделены представительные и исполнительные органы всех уровней в пределах своих полномочий; владение и пользование землей является платным. Целью земельного налога является обеспечение рационального использования земель и формирование доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, а также для социально - культурного развития территории.

В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к определенным категориям, которые устанавливаются законодательным актом Республики Казахстан.

Таблица 1- Категории земель в Республике Казахстан

Категории земель, подлежащие налогообложению	Категории земель, не подлежащие налогообложению
Земли сельскохозяйственного назначения	Земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения
Земли населенных пунктов	Земли лесного фонда
Земли промышленности, транспорта, связи, назначения	Земли водного фонда Земли запаса

Земли населенных пунктов, занятые под автостоянки и автозаправочные станции, а также земли, отведенные под территории рынков, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, увеличенным в десять раз.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения.

Не являются плательщиками налога на транспортные средства: организации, содержащиеся только за счет гос. бюджета, участники ВОВ (по одному автотранспорту), Герои Советского Союза, Халык кахарманы, лица, удостоенные звания «Мать-героиня» и др.

Плательщиками налога на имущество являются физические и юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК. Ставка налога на имущество составляет для юридических лиц 1%, для индивидуальных предпринимателей 0,5% и 0,1% для физических лиц (до 1 млн. тг.) от среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Согласно Налоговому кодексу РК предусмотрены специальные налоговые режимы для:

- субъектов малого бизнеса;

- крестьянских (фермерских хозяйств);

- юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции.

Уплата налогов при этих режимах производится на основе:

1) оплаты патента - это режим, применяемый индивидуальными предпринимателями, которые не используют труд наемных рабочих, осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства и чей доход за год не превышает 1 млн. тенге.

2) разовый талон - это режим, применяемый физическими лицами, деятельность которых носит эпизодический характер, т.е. не превышает девяносто дней в году.

3) упрощенной декларации - это режим, применяемый индивидуальными предпринимателями, чья среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятнадцать человек, а доход за налоговый период не превышает 4500,0 тыс. тенге, и юридическими лицами, чья среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, а доход за налоговый период не превышает 9000,0 тыс. тенге.

4) единого земельного налога.

Необходимо отметить также, что в Казахстане наиболее приемлем и принят к применению налоговый учет по методу начислений, т.е. когда доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ и оказания услуг независимо от времени оплаты. По нашему мнению, у этого метода существует большой недостаток, так как налоговые платежи должны быть пересилены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.

Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» предусмотрены следующие виды сборов, взимаемые с налогоплательщиков в Казахстане:

-Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.

Данный вид сбора взимается при выдаче лицензий на занятие определенными видами деятельности, подлежащими лицензированию в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

-Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

Данный вид сбора взимается при выдаче уполномоченным органом в области связи телевизионным и радиовещательным организациям Республики Казахстан разрешения на использование радиочастотного спектра.

-Сбор за государственную регистрацию залога движимого имущества.

Данный вид сбора взимается при государственной регистрации залога движимого имущества, при получении дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию.

-Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

Данный вид сбора взимается при государственной регистрации физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на территории Республики Казахстан в качестве индивидуальных предпринимателей.

-Сбор за государственную регистрацию ипотеки судна или строящегося судна.

Данный вид сбора взимается при регистрации ипотеки судна или строящегося судна, при получении дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию.

-Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.

Данный вид сбора взимается при государственной регистрации (перерегистрации) лекарственных средств, разрешенных к применению в Республике Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

-Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.

Данный вид сбора взимается при государственной регистрации (перерегистрации) механических транспортных средств и прицепов, при получении дубликата документа, удостоверяющего регистрацию.

-Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.

Данный вид сбора взимается при государственной регистрации (перерегистрации) морских, речных и маломерных судов, при получении дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию.

-Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Данный вид сбора взимается при государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, при получении дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию.

-Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.

Данный вид сбора взимается при регистрации радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств, а также при получении дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию.

-Сбор за государственную регистрацию юридических лиц.

Данный вид сбора взимается при государственной регистрации создания и прекращения деятельности юридических лиц и их филиалов и представительств, их перерегистрации, при получении ими дубликата свидетельства о регистрации.

-Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.

Данный вид сбора взимается при выезде с территории РК отечественных автотранспортных средств, осуществляющих перевозку пассажиров и грузов в международном сообщении; при въезде (выезде) на территорию РК, транзит по территории РК иностранных автотранспортных средств.

-Сбор с аукционов.

Данный вид сбора взимается при реализации имущества (в том числе имущественных прав) на аукционах.

Платы:

а) за пользование земельными участками;

б) за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

в) за загрязнение окружающей среды;

г) за пользование животным миром;

д) за лесные пользования;

е) за использование особо охраняемых природных территорий;

ж) за использование радиочастотного спектра;

з) за пользование судоходными водными путями;

и) за размещение наружной рекламы.

4. Государственная пошлина.

5. Таможенные платежи:

а) таможенная пошлина;

б) таможенные сборы.

Налоговая служба включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Республике Казахстан Министерством государственных доходов, налоговыми комитетами в областях, районах, городах и районах в городах. Налоговая служба осуществляет контроль за исполнением и соблюдением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов.

Таким образом, в данной главе была исследована налоговая система Республики Казахстан, были описаны виды налогов, сборов и платежей, взимаемых в Казахстане.