2.4. Організація обліку розрахунків за податками і платежами

Податки - це обов'язкові платежі фізичних і юридичних осіб до Державного і місцевого бюджетів, здійснювані у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами держави. Визначальним при організації бухгалтерського обліку податків і зборів (обов'язкових платежів) є Податковий кодекс.

У бухгалтерському обліку для розрахунків за податками і платежами з бюджетом застосовують рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами». По кредиту цього рахунку відображають нараховані суми податків та платежів до бюджету, а по дебету — їх фактичне перерахування.

Рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами» має такі субрахунки :

- 641 «Розрахунки за податками»;

- 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами»;

- 643 «Податкові зобов'язання»;

- 644 «Податковий кредит».

На субрахунку 641 «Розрахунки за податками» здійснюється облік податків (податку на додану вартість, податку на прибуток, прибуткового податку, акцизного збору, податку з власників транспортних засобів, комунального податку, податку з реклами, єдиного податку), які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного податкового законодавства.

На субрахунку 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами» ведеться облік розрахунків за обов'язковими платежами (зборами), які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного податкового законодавства та які не обліковуються на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням», а саме митний збір, податок на землю, збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства, збір за спеціальне використання водних ресурсів та місцеві збори (обов'язкові платежі).

По кредиту субрахунків 642 та 641 відображають нарахування податків та обов'язкових платежів, а по дебету — їх перерахування до бюджету.

Субрахунки 643 та 644 призначені для обліку податкового зобов'язання та податкового кредиту відповідно.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання з податку на прибуток регулюються П(С)БО 17 «Податок на прибуток».

Обчислюючи податок на прибуток, для відображення різниць між даними податкового та бухгалтерського обліку використовують такі рахунки:

- 17 «Відстрочені податкові активи»;

- 54 «Відстрочені податкові зобов'язання».

Первинними документами для нарахування податків є розрахунки бухгалтерії, з розрахунків з ПДВ – податкові накладні (Додаток Ж), а для нарахування митних платежів – вантажна митна декларація.

Узагальнення інформації щодо нарахування та сплати відповідних податків та платежів, а також заборгованості перед бюджетом відображаються у IV розділі Пасиву Балансу, а також у податковій звітності відповідно до вимог законодавства та виду податку: Податкова декларація з податку на прибуток підприємства; Податкова декларація з Податку на додану вартість.

Таблиця 2.4

Бухгалтерські проведення щодо обліку розрахунків за податками і платежами

№з/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Нараховано податок на прибуток	98	641
2	Нараховано акцизний збір	70	641
3	Відображення різниці податкових зобов'язань із податку на прибуток у тому звітному періоді, коли за даними податкового обліку він більший від суми, обчисленої за даними бухгалтерського обліку	17	641
4	Нараховано ПДВ, акцизний збір та ін. податки при реалізації майнових комплексів, необоротних активів	74	641
5	Нараховано податки і збори, які включають до загальновиробничих витрат	91	64