Розділ 2. Організація бухгалтерського обліку по основних функціональних ділянках обліку

2.1. Організація обліку основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів. Облік капітальних інвестицій

Основні засоби — матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби визначені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби». У балансі основні засоби відображаються за первісною вартістю.

Облік основних засобів ведеться на рахунку 10 «Основні засоби». Рахунок 10 «Основні засоби» призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів.

За дебетом рахунку 10 «Основні засоби» відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю; сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів, за кредитом — вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів. Рахунок 10 «Основні засоби» має такі субрахунки:

• 100 «Інвестиційна нерухомість»;

• 101 «Земельні ділянки»;

• 102 «Капітальні витрати на поліпшення земель»;

• 103 «Будинки та споруди»;

• 104 «Машини та обладнання»;

• 105 «Транспортні засоби»;

• 106 «Інструменти, прилади та інвентар»;

• 107 «Тварини»;

• 108 «Багаторічні насадження»;

• 109 «Інші основні засоби».

Підприємство може розширювати зазначену класифікацію, поділяючи у групах (підгрупах) основні засоби на власні, орендовані і такі, що перебувають в експлуатації, запасі, оренді, ремонті, на модернізації, реконструкції, добудові, частковій ліквідації тощо.

Документування господарських операцій здійснюється за допомогою таких форм:

Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. 03-1) (Додаток Д) застосовується для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів, для обліку введення їх в експлуатацію, при оформленні внутрішнього переміщення, а також для виведення із складу основних засобів, внаслідок їх передачі іншому підприємству. Акт здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (ф. 03-2) підписується відповідальним працівником відділу та представником організації (відділу), що проводила ремонт чи модернізацію основних засобів, та передається в бухгалтерію. В технічну документацію об'єкта основних засобів вносяться необхідні зміни в характеристику об'єкта, що пов'язані з ремонтом, реконструкцією чи модернізацією. Акт на списання основних засобів (форма 03-3) (Додаток Д) використовується при оформленні вибуття основних засобів, при повному чи частковому їх списанні. В акті вказуються затрати на списання, а також вартість матеріальних цінностей, отриманих внаслідок ліквідації. Акт на списання автотранспортних засобів (форма 03-4) застосовується для оформлення списання легкового чи вантажного автомобіля, причепа тощо внаслідок їх повної ліквідації. В бухгалтерії на кожен об'єкт основних засобів відкривається інвентарна картка обліку основних засобів (ф. 03-6) (Додаток Д) на підставі акту прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. 03-1), технічної та іншої документації. Аналітичний облік основних засобів та їх зносу ведеться за кожним об'єктом окремо з розподілом на: власні, отримані на умовах фінансової оренди, виробничі, невиробничі. В інвентарній картці записуються тільки основні якісні та кількісні характеристики основного засобу (назва підприємства, місце знаходження, рахунок, субрахунок, код аналітичного обліку, первісна вартість, норма амортизаційних відрахувань, рік випуску, сума зносу, дата введення в експлуатацію, номер техпаспорту тощо). Всі зміни, що відбуваються з основними засобами, обов’язково реєструються в інвентарній картці. Для реєстрації інвентарних карток використовують опис інвентарних карток обліку основних засобів (ф. 03-7), записи в якому ведуться в розрізі класифікаційних груп (видів) основних засобів. Для пооб'єктного обліку основних засобів за місцями їх знаходження матеріально відповідальна особа веде інвентарний список основних засобів (ф. 03-9). Дані цього інвентарного списку повинні відповідати даним інвентарних карток, які ведуться в бухгалтерії.

У процесі експлуатації основні засоби фізично і морально зношуються. Суму нарахованої амортизації всі підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства і зносу основних засобів.

Облік зносу основних засобів ведуть на рахунку 13 «Знос необоротних активів», на якому узагальнюється інформації про нараховану амортизацію. Для нарахування амортизації складають відомість нарахування амортизації (Додаток Д).

Згідно з Планом рахунків затрати, пов'язані з придбанням або створенням основних засобів, накопичуються на субрахунку рахунка 15 «Капітальні інвестиції»: 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». Введені в дію об'єкти зараховуються підприємством до складу основних засобів, а понесені витрати з кредиту рахунка 15 списуються в дебет рахунків 10.

Оборотно-сальдова відомість показана у Додатку Д.

Купівля основних засобів виробничого характеру залежно від терміну оплати відображається такими бухгалтерськими проведеннями:

Таблиця 2.1

Типові бухгалтерські проведення з основними засобами

№ з/п		Зміст господарської операції		Коренсподенція рахунків					Сума грн..
				Дебет			Кредит
1		2		3			44		5
Перша подія - отримання об'єкта основних засобів
1		Отримано основні засоби від постачальника		152		631			20000
		Відображено суму податкового кредиту		641		631			4000
3	Відображено отримання транспортних, посередницьких, страхових, реєстраційних та інших послуг, пов'язаних з придбанням основних засобів		152		685			1500
4	Відображено суму податкового кредиту		641		685			300
5	Відображено витрати на заробітну плату працівникам, що монтують основні засоби		152		661			200
6	Відображено нарахування на заробітну плату		152		65			75
7	Введення об'єкта основних засобів в експлуатацію		10		152			21775
8	Перераховано оплату постачальнику (підряднику)		631		311			24000
9	Відображено оплату послуг		685		311			1800
	Перша подія - оплата об'єкта основних		засобів
1	Перераховано аванс постачальнику (підряднику)		371		311			24000
2	Відображено виникнення податкового кредиту по ПДВ		641		644			4000
3	Отримано основні засоби від постачальника (підрядника)		152		631			20000
4	Відображено суму податкового кредиту		644		631			4000
5	Відображено отримання транспортних, посередницьких, страхових, реєстраційних та інших; послуг, пов'язаних з придбанням основних засобів		152		685			1500
6	Відображено суму податкового кредиту		641		685			300
7	Відображено витрати на заробітну плату працівникам, що монтують основні засоби		152		661			200
8	Відображено нарахування на заробітну плату		152		65			75
9	Введення об'єкта основних засобів в експлуатацію		10		152			21775
10	Здійснено оплату послуг		685		311			1800
11	Відображено взаємозалік заборгованостей		631		371			24000

До складу інших необоротних матеріальних активів відносять предмети, термін експлуатації яких перевищує один рік: бібліотечні фонди, малоцінні необоротні активи, природні ресурси, тимчасові нетитульні споруди; предмети прокату; інвентарну тару тощо.

У бухгалтерському обліку інші необоротні активи відображаються за первісною вартістю. Процес набуття підприємством інших необоротних активів та їх документальне оформлення аналогічне до оприбуткування основних засобів.

Бухгалтерський облік інших необоротних активів ведеться з використанням рахунків:

• 11 « Інші необоротні матеріальні активи»;

• 184 « Інші необоротні активи».

Ці рахунки є балансовими, призначені для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух господарських засобів.

По дебету цих рахунків відображається збільшення інших необоротних активів внаслідок придбання, створення, безоплатного отримання, сума дооцінки, а також суми витрат, що пов'язані з покращенням об'єкта, же призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання цього об'єкта.

По кредиту рахунків 11 та 184 відображається вибуття інших необоротних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі чи невідповідності критеріям визнання активом, часткової ліквідації, а також сума їх уцінки.

Субрахунки рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи»:

• 111 «Бібліотечні фонди»;

• 112 «Малоцінні необоротні активи»;

• 113 «Тимчасові (нетитульні) споруди»;

• 114 «Природні ресурси»;

• 115 «Інвентарна тара»;

• 116 «Предмети прокату»;

• 117 «Інші необоротні матеріальні активи».

На рахунку 184 «Інші необоротні активи» ведеться облік наявності та руху необоротних активів, які не знайшли відображення на інших рахунках обліку необоротних активів. На цьому рахунку також відображаються активи, використання яких, як очікується, неможливе протягом дванадцяти місяців з дати балансу. До цього рахунку можуть відкриватися субрахунки для обліку наявності та руху інших необоротних активів за їх видами. Оборотно-сальдова відомість показана у Додатку.

Амортизація інших необоротних активів нараховується прямолінійним або виробничим методами. Крім цього, амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів (рахунки 111 і 112) нараховується у розмірі 100 % його вартості в першому місяці використання об’єкта. Відомість нарахування амортизації показана у Додатку.

Основні бухгалтерські проведення обліку з операцій з іншими необоротними активами:

Таблиця 2.2

Типові бухгалтерські проведення з іншими необоротними активами

№ з/п	Зміст господарської операції			Кореспонденція рахунків
				Дебет	Кредит
1	2			3	4
Придбання інших необоротних активів
1		Відображено оприбуткування інших необоротних активів, а також суми, що нараховані за консультації, інформаційні послуги та інші витрати, що пов’язані з придбанням необоротних активів	153			631,685
2		Відображено суму податкового кредиту по придбаних необоротних активах	641			631,685
3		Введення в експлуатацію інших необоротних активів	11, 184			153
4		Проведено оплату постачальникам	631,685			311
Створення іншого необоротного активу
5		Відображено витрати на виготовлення іншого необоротного активу	153			23, 65, 66, 205
6		Введення в експлуатацію інших необоротних активів	11, 184			153
Одержання необоротного активу як внеску до статутного капіталу
7		Відображено частку учасника в статутному капіталі	46			40
8		Отримано інший необоротний актив від учасника	11, 184			46
Нарахування амортизації по інших необоротних активах
9		Нарахування амортизації по інших необоротних активах в залежності від видів діяльності	23,93, 92,949			132
		Реалізація інших необоротних активів
10		Відображено дохід від реалізації інших необоротних активів	36			742
11		Відображено суму податкового зобов’язання	742			641
12		Списано знос по інших необоротних активах	132			11, 184
13		Списано залишкову вартість інших необоротних активів	972			11,184
14		Відображено витрати по реалізації інших необоротних активів	972			311
Ліквідація інших необоротних активів
15		Списано знос по інших необоротних активах	132			11, 184
Продовження табл. 2.2
1		2	3			4
16		Списано залишкову вартість ліквідованих інших необоротних активів	976			11, 184
17		Відображено витрати по ліквідації	976			66, 65 13
18		Відображено суму податкового зобов'язання	976			641
Безоплатна передача інших необоротних активів
19		Списано знос по інших необоротних активах	132			11, 184
20		Списано залишкову вартість переданих інших необоротних активів	976			11, 184
21		Відображено суму податкових зобов'язань	976			641

В бухгалтерському обліку нематеріальні активи відображають відповідно до норм П(С)БО 8 «Нематеріальні активи», П(С)БО 19 «Об'єднання підприємств» (для гудвілу) та інших нормативних актів.

В бухгалтерському обліку рух нематеріальних активів відображається на рахунку 12 «Нематеріальні активи», по дебету якого відображається придбання, отримання активів, а по кредиту — вибуття.

Рахунок 12 має шість субрахунків, які відповідають окремим групам нематеріальних активів:

• 121 «Права користування природними ресурсами»;

• 122 «Права користування майном»;

• 123 «Права на комерційні позначення»;

• 124 «Права на об'єкти промислової власності»;

• 125 «Авторське право та суміжні з ними права»;

• 127 «Інші нематеріальні активи».

Для обліку витрат, пов'язаних з придбанням (створенням) нематеріальних активів, використовують рахунок 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів». За дебетом рахунку 154 збирають всі витрати, які складають первісну вартість нематеріального активу, в кореспонденції з кредитом рахунків, які відображають прямі матеріальні витрати (рахунки класу 2), а також рахунків розрахунків (66, 68, 37 тощо). За кредитом рахунку 154 здійснюється списання в дебет 12 — на суму первісної вартості оприбуткованого об'єкта нематеріальних активів.