Графа 6

Таблиця 1.6

Робоча таблиця для консолідації фінансових звітів

Стаття	Окремі фінансові звіти		Корин	звання	Неконт- рольована частка	Консолі­ дована сума
	Материнське підприємство	Дочірнє підприємс тво	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
Звіт про фінансові результати
Звіт про власний капітал

Слід зазначити, ідо результати робочих таблиць слід використовувати тільки для формування фінансових звітів групи підприємств.

Якщо дочірнім підприємством випущені привілейовані акції, що класифікуються як інструменти власного капіталу, за якими накопичується сума дивідендів та які перебувають у володінні за межами групи, то материнське підприємство розраховує свою частку прибутку або збитку після коригування на суму дивідендів за привілейованими акціями дочірнього підприємства незалежно від оголошення дивідендів.

Вартість гудвілу, що виникає при консолідації фінансової звітності материнського підприємства і фінансової звітності дочірніх підприємств, та вартість неконтрольованої частки при об'єднанні (придбанні) підприємств визначаються згідно з П(С)БО 19 "Об'єднання підприємств", затвердженим наказом Мінфіну України від 07 липня 1999 року № 163 (із змінами).

Курсові різниці, що виникають під час перерахунку показників фінансової звітності дочірніх підприємств, які розташовані за межами України, у валюту України визначаються згідно з П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженим наказом Мінфіну України від 10 серпня 2000 року № 193 (із змінами).

У примітках до консолідованої фінансової звітності наводиться інформація про:

1) перелік дочірніх підприємств, які контролюються материнським підприємством, із зазначенням назви дочірніх підприємств, країни реєстрації та місцезнаходження, частки в капіталі, частки в розподілі голосів (у разі якщо вона не збігається з часткою в капіталі), іншої форми контролю;

2) причини, з яких показники фінансової звітності дочірнього підприємства не включено до консолідованої фінансової звітності;

3) перелік дочірніх підприємств, над якими втрачено контроль протягом звітного періоду;

4) назви підприємств, у яких підприємству, яке звітує, прямо або опосередковано (через дочірні підприємства) належить більше половини голосів, але яке з причин відсутності контролю не є дочірнім підприємством;

5) вплив придбання або продажу дочірніх підприємств на фінансовий стан (на дату балансу), фінансові результати звітного періоду та такі самі показники попереднього періоду;

6) статті консолідованої фінансової звітності, до яких застосовувалася різна облікова політика.

1.5. Підготовча робота перед складанням річної звітності

Інвентаризація. Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов’язані проводити інвентаризацію активів та зобов’язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан та оцїгґка. Це передбачено статтею 10 «Інвентаризація активів та зобов'язань» Закону № 996 та Порядком № 419.

З метою встановлення єдиних правил і методологічних засад при організації і проведенні інвентаризації, для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності, порядок проведення та документального оформлення інвентаризації має відповідати вимогам Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої Наказом Мінфіну України від 11 серпня 1994 року № 69 (далі Наказ № 69).

Пунктом 3 Наказу № 69 встановлено, що проведення інвентаризації є обов’язковим перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, цінностей, коштів і зобов'язань, інвентаризація яких проводилась не раніше 1 жовтня звітного року. Інвентаризація будівель, споруд та інших нерухомих об'єктів основних фондів може проводитись один раз у три роки, а бібліотечних фондів - за рішенням керівника підприємства один раз на п'ять років або щорічно з охопленням інвентаризацією не менше 20 відсотків одиниць бібліотечного фонду з обов'язковим завершенням розпочатої інвентаризації цього майна в структурному підрозділі (у матеріально відповідальної особи) протягом тридцяти днів.

Основними завданнями інвентаризації є:

а) виявлення фактичної наявності земельних угідь, основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, цінних паперів та інших грошових документів, стану розрахунків, а також обсягів незавершеного виробництва в натурі;

б) виявлення застарілого, частково або повністю непридатного для використання майна і товарно-матеріальних цінностей та нематеріальних активів, що не використовуються;

в) встановлення нестачі чи надлишку цінностей і коштів шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;

г) перевірка дотримання умов та порядку зберігання матеріальних та грошових цінностей, а також правил утримання та експлуатації основних засобів;

д) перевірка реальності вартості зарахованих на баланс основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, цінних паперів і фінансових вкладень, сум грошей у касах, на поточному, валютному та інших рахунках в установах банків, коштів у дорозі, дебіторської і кредиторської заборгованості, незавершеного будівництва та незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, резервів наступних витрат і платежів.

Перед складанням річної звітності інвентаризації підлягають також площі закріплених за господарством земельних угідь, майно і товарно-матеріальні цінності, що не належать підприємству незалежно від того на балансових, чи позабалансових бухгалтерських рахунках ведеться їх облік.

Закриття операційних бухгалтерських рахунків. Порядок складання річної фінансової звітності передбачає закриття операційних бухгалтерських рахунків, за якими не може бути залишків у річному балансі. Операційні бухгалтерські рахунки є основою для визначення фінансових результатів діяльності підприємства за звітний рік та складання Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за формою № 2.

Особливості сільськогосподарського виробництва, його багатогалузевий характер впливають на порядок закриття операційних бухгалтерських рахунків.

Протягом року одержана від урожаю продукція рослинництва, вироблена продукція тваринництва і продукція переробки на промислових виробництвах обліковується у господарствах за справедливою вартістю або її плановою собівартістю, яка в кінці року доводиться до фактичної.

До закриття операційних рахунків необхідно:

• зробити всі бухгалтерські записи за звітний рік з відображенням результатів інвентаризації, яку слід провести відповідно до Наказу № 69;

• перевірити повноту і правильність записів за всіма рахунками, скласти на підставі даних головної книги за грудень по підсумках з початку року попередній оборотний баланс для отримання підсумкових даних для закриття операційних та інших рахунків. Після цього слід звірити обороти й залишки за аналітичними рахунками з даними по синтетичних рахунках і попереднього балансу.

У попередньому балансі розгорнуто показується залишок по наступних синтетичних рахунках: 15 «Капітальні інвестиції», 23 «Виробництво», а також по інших рахунках, на яких здійснюється облік розрахунків (36, 37, 63, 64, 65, 66, 68), по всіх рахунках сьомого та дев'ятого класів Плану рахунків.

Доходи (витрати), отримані від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції (Кт рахунку 71 «Інший операційний дохід», Дт рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності») теж підлягають коригуванню та закриттю. Така необхідність виникає у зв’язку з розподілом у кінці року загальновиробничих витрат та витрат допоміжних виробництв. Дані витрати розподіляються і відносяться на об'єкти обліку (сільськогосподарську продукцію, біологічні активи), що фактично змінює розмір доходу (витрат) від їх первісного визнання. Тому, розмір доходу (витрат) від первісного визнання, який визначався протягом року буде відрізнятись від доходу (витрат) визначеного в кінці року.

Коригування доходів (витрат) від первісного визнання сільськогосподарської продукції пов'язані з перерозподілом загальновиробничих витрат та витрат допоміжних виробництв може відбуватись як в сторону збільшення так і в сторону зменшення. Кореспонденція рахунків такого коригування відображена у таблиці 1.7.

Таблиця 1.7