2.5. Примітки до річної фінансової звітності

Примітки до фінансової звітності - це сукупність показників і пояснень, які забезпечують деталізацію і обґрунтованість статей фінансової звітності, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності.

Типову форму фінансової звітності № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.2000р. №302 (із змінами і доповненнями). Типова форма фінансової звітності N 5 "Примітки до річної фінансової звітності" не застосовується банками, бюджетними установами, представництвами іноземних суб'єктів господарської діяльності, суб'єктами малого підприємництва, визнаними такими відповідно до законодавства, та підприємствами, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності.

Примітки до річної фінансової звітності за формою № 5 розшифровують показники окремих статей попередніх форм звітності, зокрема Балансу (Звіту про фінансовий стан) та Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід).

2.6. Додаток до приміток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами»

Загальні вимоги щодо розкриття інформації за сегментами та порядок складання Додатку до приміток до річної фінансової звітності "Інформація за сегментами" за формою № 6 регулюються Положенням (стандартом)

бухгалтерського обліку 29 "Фінансова звітність за сегментами", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 19.05.2005 р. № 412. Норми П(С)БО 29 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім малих підприємств, неприбуткових організацій, банків і бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності), якщо підприємство зобов'язано оприлюднювати річну фінансову звітність або підприємство займає монопольне (домінуюче) становище на ринку продукції (товарів, робіт, послуг), або якщо щодо продукції (товарів, робіт, послуг) підприємства до початку звітного року прийнято рішення про державне регулювання цін, у тому числі підприємства, які здійснюють виробництво, транспортування, постачання теплової енергії та надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення.

Для заповнення Додатку до приміток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами» за формою № 6 (далі - Додаток) підприємству необхідно визначитись з тим, який саме сегмент (господарський чи географічний) буде пріоритетним, а який - допоміжним. У Додатку інформація про пріоритетні звітні сегменти (господарські або географічні) розкривається більш деталізовано у розділі /, а про допоміжні сегменти - менш детально у розділах II та III.

Пріоритетним сегментом може бути визначено або господарський сегмент, або географічний виробничий сегмент, або географічний збутовий сегмент.

Зважаючи на специфіку сільськогосподарських підприємств, на те що, в основному, їх виробничі потужності та основні ринки збуту знаходяться у межах однієї території, ми рекомендуємо таким підприємствам для цілей звітності обрати, в якості пріоритетного, господарський сегмент.

Щоб дотриматись вимог П(С)БО 29 щодо заповнення Додатку, рекомендуємо користуватись таблицею 2.6. Інформація про пріоритетні сегменти розкривається в

розділі І широко, а про допоміжні лише за показниками доходів, активів та капітальних інвестицій.

У межах пріоритетних та допоміжних сегментів визначають звітні сегменти та перевіряють їх відповідність критеріям, що визначені у п. 9 та 13 П(С)БО 29.

Для виділення звітних сегментів, перш за все, слід перевірити чи більша частина доходу створюється від продажу продукції зовнішнім покупцям. Як правило, сільськогосподарські підприємства та підприємства АПК не мають значних внутрішніх (більше 50 %) оборотів між дочірніми підприємствами (філіями). Тому, припускаємо, що більша частина доходу створюється від реалізації зовнішнім покупцям.

Таблиця 2.6

Розкриття інформації про доходи від продажу зовнішнім покупцям, вартість активів та капітальних інвестицій допоміжних сегментів по розділах і рядках Додатку

Пріоритетний сегмент	Допоміжні сегменти
	Господарський	Географічний збутовий	Географічний виробничий
1. Господарський	X	Розділ II рядок 300 - показники доходів від продажу продукції зовнішнім покупцям	Розділ III рядки 360 - 390 - показники вартості активів та кап. інвестицій
Географічний збутовий або Географічний виробничий	Розділ II рядок 300 - показники доходів від продажу продукції зовнішнім покупцям; Розділ II рядки 310 - 340 - показники вартості активів та кап. інвестицій	X	X
4. Географічний виробничий, якщо місце розташування покупців відрізняється від місця розташування активів підприємства	X	Розділ III рядок 350 - показники доходів від продажу продукції зовнішнім покупцям	X
5. Географічний збутовий, якщо активи і покупці знаходяться в різних регіонах	X	X	Розділ III рядки 360 - 390 - показники вартості активів та кап. інвестицій

Отже, господарський або географічний сегмент визнається звітним, якщо більша частина його доходу (понад 50%) створюється від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям і одночасно показники його діяльності відповідають одному з таких трьох критеріїв:

1. Дохід сегмента від реалізації зовнішнім покупцям та іншим структурним підрозділам підприємства становить не менше ніж 10 % загального доходу від продажу зовнішнім покупцям та іншим сегментам підприємства (далі - критерій доходів);

2. Фінансовий результат сегмента становить не менше ніж 10 % сумарного фінансового результату всіх сегментів певного виду. Якщо ж підприємство за різними сегментами у звітному періоді має як прибутки, так і збитки, то звітним визначається сегмент, фінансовий результат якого становить не менше ніж 10 % більшої з двох абсолютних величин - сумарного прибутку або сумарного збитку всіх сегментів даного виду (далі - критерій фінансового результату);

3. Балансова вартість активів даного сегмента становить не менше ніж 10 % сукупної балансової вартості активів усіх сегментів (далі - критерій балансової вартості активів).

Якщо показники визначених сегментів задовольняють хоча б один із трьох критеріїв, то ці сегменти визнаються звітними. Якщо ж із виділених сегментів є такі, що не відповідають визначеним критеріям, то такі сегменти не визнаються звітними.

Слід звернути увагу, що на вибрані за будь-якими з вищенаведених критеріїв звітні сегменти має припадати не менше 75 % загального доходу підприємства від операцій із зовнішніми покупцями (далі - критерій 75 %).

Якщо підприємство у поточному році змінює звітні сегменти у порівнянні з минулим роком (виділяє нові сегменти або виключає сегменти зі складу звітних), то необхідно переглянути інформацію про сегменти за попередній звітний рік (п. 13 П(С)БО 29).

Існує три варіанти, коли можуть бути змінені звітні сегменти:

• виділення звітного сегменту із складу нерозподілених статей, або показників сегмента, до складу якого були включені показники сегмента, що виділяється у попередньому звітному періоді;

• виділення нового сегменту у зв’язку із виникненням нового виду господарської діяльності;

• звітний сегмент попереднього звітного періоду - не відповідає критеріям визнання у даному звітному періоді.

У першому випадку підприємству, поряд із формуванням інформації за звітний період, потрібно переглянути показники за минулий рік та виділити відповідні відомості зі складу нерозподілених статей чи зі складу іншого сегменту, який включав сегмент, що виділяється. Це необхідно зробити для відображення порівняльних показників за звітний та минулий рік.

У другому випадку (в разі виникнення нового виду чи напряму діяльності та визнання його звітним сегментом) при заповненні Додатку порівняльні показники за попередній рік за даним сегментом не наводяться.

У третьому випадку - сегмент у звітному році не відповідає критеріям визнання його звітним сегментом - він виключається з переліку звітних сегментів, об’єднується з подібними або включається до нерозподілених статей. При цьому, необхідно на суми показників за даним сегментом скоригувати дані за минулий рік по нерозподіленій статті чи по укрупненому сегменту.